Página 1
Terça-feira, 22 de outubro de 2024 II Série-A — Número 118
XVI LEGISLATURA 1.ª SESSÃO LEGISLATIVA (2024-2025)
SUPLEMENTO
S U M Á R I O
Decretos da Assembleia da República (n.os 12 e 13/XVI):
N.º 12/XVI — Autoriza o Governo a regular a citação e
notificação por via eletrónica das pessoas singulares e das
pessoas coletivas, determinando que a citação e notificação
das pessoas coletivas é, em regra, efetuada por via
eletrónica.
N.º 13/XVI — Transpõe para a ordem jurídica interna a
Diretiva (UE) 2022/2523, relativa à garantia de um nível
mínimo mundial de tributação para os grupos de empresas
multinacionais e grandes grupos nacionais na União.
Resolução: Eleição de dois membros para a Comissão Independente de Acompanhamento e Fiscalização das Medidas Especiais de Contratação Pública.
Deliberações (n.os 11 a 13-PL/2024): N.º 11-PL/2024 — Composição das Delegações da Assembleia da República às Organizações Parlamentares Internacionais na XVI Legislatura. N.º 12-PL/2024 — Fixa a composição, distribuição e elenco dos Grupos Parlamentares de Amizade na XVI Legislatura. N.º 13-PL/2024 — Suspensão dos trabalhos das comissões parlamentares durante o processo orçamental.
Página 2
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
2
DECRETO DA ASSEMBLEIA DA REPÚBLICA N.º 12/XVI
AUTORIZA O GOVERNO A REGULAR A CITAÇÃO E NOTIFICAÇÃO POR VIA ELETRÓNICA DAS
PESSOAS SINGULARES E DAS PESSOAS COLETIVAS, DETERMINANDO QUE A CITAÇÃO E
NOTIFICAÇÃO DAS PESSOAS COLETIVAS É, EM REGRA, EFETUADA POR VIA ELETRÓNICA
A Assembleia da República decreta, nos termos da alínea d) do artigo 161.º da Constituição, o seguinte:
Artigo 1.º
Objeto
A presente lei concede ao Governo autorização legislativa para alterar:
a) O Código de Processo Civil, aprovado pela Lei n.º 41/2013, de 26 de junho, na sua redação atual;
b) O Código da Insolvência e da Recuperação de Empresas, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 53/2004, de 18
de março, na sua redação atual;
c) O Código de Processo do Trabalho, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 480/99, de 9 de novembro, na sua
redação atual;
d) O Regulamento das Custas Processuais, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 34/2008, de 26 de fevereiro, na
sua redação atual.
Artigo 2.º
Sentido e extensão
A autorização legislativa referida no artigo anterior é atribuída com o seguinte sentido e extensão:
a) Implementar a citação e notificação de partes processuais e intervenientes acidentais, no âmbito de
processos judiciais, por via eletrónica, através da disponibilização das mesmas em área digital de acesso
reservado ao destinatário, associada ao seu endereço de correio eletrónico;
b) Determinar que a disponibilização da citação ou notificação na área digital de acesso reservado é
sempre acompanhada do envio, para o endereço de correio eletrónico do destinatário a que aquela está
associada, de aviso de que recebeu uma comunicação, indicando a forma de acesso à mesma;
c) Determinar que o sistema de informação de suporte à atividade dos tribunais deve registar as datas de
envio e consulta eletrónica na citação ou notificação;
d) Remeter para portaria dos membros do Governo responsáveis pelas áreas da justiça e da
modernização administrativa, a concretização da forma de registo do endereço de correio eletrónico, bem
como das regras de acesso, segurança, controlo, utilização e funcionamento da referida área reservada de
acesso digital e de eventual proteção de dados pessoais daí decorrente;
e) Conceder às pessoas singulares a possibilidade de optarem por receber, por via eletrónica, as citações
e notificações que lhe sejam dirigidas em processos judiciais;
f) Determinar que a citação e notificação das pessoas coletivas são, em regra, efetuadas por via
eletrónica;
g) Determinar, que em caso de não consulta eletrónica da citação pelas pessoas singulares e coletivas, ao
fim de prazo razoável, é enviado aviso ao destinatário, por via postal, identificando o tribunal de onde provém e
o processo a que respeita e indicando a forma de acesso à área reservada do citando;
h) Assegurar que, em caso de frustração da citação por via eletrónica das pessoas singulares, a mesma é
efetuada por agente de execução;
i) Prever que a citação por via eletrónica, no caso das pessoas singulares, só se considera feita na data
da consulta eletrónica da mesma e que, no caso das pessoas coletivas, em caso de não consulta da citação
por via eletrónica decorridos oito dias, se considera efetuada a citação e se presume que o destinatário teve
Página 3
22 DE OUTUBRO DE 2024
3
oportuno conhecimento dos elementos que lhe foram deixados na área reservada, concedendo-se uma
dilação do prazo para contestar;
j) Criar o regime da convenção de citação por via eletrónica, como alternativa ao atual regime do domicílio
convencionado, considerando-se a citação efetuada no oitavo dia posterior ao do envio da mesma e
concedendo-se uma dilação do prazo para contestar;
k) Aplicar às pessoas coletivas cuja inscrição no ficheiro central de pessoas coletivas do Registo Nacional
de Pessoas Coletivas não seja obrigatória as regras de citação das pessoas singulares, sem prejuízo da
possibilidade de implementação de interoperabilidade dos seus sistemas de informação com o sistema de
informação de suporte à atividade dos tribunais;
l) Garantir que, em caso de impossibilidade de citação por via eletrónica das pessoas coletivas, por não
terem associado um endereço de correio eletrónico nos termos previstos, o destinatário será citado por via
postal;
m) Remover a necessidade de homologação, pelo membro do Governo responsável pela área da justiça,
do protocolo previsto no n.º 5 do artigo 219.º do Código de Processo Civil;
n) Substituir a referência à ausência do citando que consta do n.º 8 do artigo 228.º do Código de Processo
Civil, pela referência à sua mudança de domicílio ou lugar de trabalho;
o) Harmonizar as regras das notificações do Código de Processo Civil com o regime da citação eletrónica
das pessoas singulares e coletivas acima descrito;
p) Determinar que as notificações efetuadas por via eletrónica se presumem feitas no terceiro dia posterior
ao do seu envio;
q) Prever a possibilidade de junção e registo, na área reservada, de procuração forense que permita aos
mandatários judiciais a consulta das citações e notificações dirigidas às partes que representam;
r) Harmonizar as regras constantes do Código da Insolvência e da Recuperação de Empresas sobre
citações e notificações com as alterações introduzidas no Código de Processo Civil;
s) Harmonizar as regras do Código de Processo do Trabalho, que remetem para a aplicação subsidiária do
Código de Processo Civil sobre citações e notificações, com as alterações introduzidas no Código de Processo
Civil;
t) Determinar o pagamento de uma taxa pela citação por via postal, para as pessoas coletivas que sejam
citadas por esta via por não terem associado um endereço de correio eletrónico nos termos previstos, para
compensação pelos custos acrescidos do serviço prestado (custos materiais, humanos e ambientais);
u) Alterar a alínea a) do n.º 1 do artigo 552.º do Código de Processo Civil de forma que seja exigida a
indicação pelo autor, na petição com que propõe a ação, do número de identificação fiscal ou do número de
identificação de pessoa coletiva das partes;
v) Eliminar da legislação processual a possibilidade de comunicação dos cidadãos e dos tribunais,
Ministério Público, secretarias, oficiais de justiça, agentes de execução, administradores judiciais e outros
auxiliares da justiça, por telecópia ou telegrama.
Artigo 3.º
Duração
A presente autorização legislativa tem a duração de 180 dias.
Aprovado em 20 de setembro de 2024.
O Presidente da Assembleia da República, José Pedro Aguiar-Branco.
———
Página 4
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
4
DECRETO DA ASSEMBLEIA DA REPÚBLICA N.º 13/XVI
TRANSPÕE PARA A ORDEM JURÍDICA INTERNA A DIRETIVA (UE) 2022/2523, RELATIVA À
GARANTIA DE UM NÍVEL MÍNIMO MUNDIAL DE TRIBUTAÇÃO PARA OS GRUPOS DE EMPRESAS
MULTINACIONAIS E GRANDES GRUPOS NACIONAIS NA UNIÃO
A Assembleia da República decreta, nos termos da alínea c) do artigo 161.º da Constituição, o seguinte:
Artigo 1.º
Objeto
1 – A presente lei procede à transposição da Diretiva (EU) 2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro de
2022, relativa à garantia de um nível mínimo mundial de tributação para os grupos de empresas multinacionais
e grandes grupos nacionais na União.
2 – Para efeitos do número anterior, é aprovado, em anexo à presente lei e da qual faz parte integrante, o
Regime do Imposto Mínimo Global (RIMG).
Artigo 2.º
Disposição transitória no âmbito da exclusão de rendimentos com base na substância
1 – Para efeitos da aplicação do n.º 3 do artigo 24.º do RIMG, a percentagem de 5 % é, relativamente a
cada um dos exercícios fiscais com início durante os anos civis a seguir indicados, substituída pelas
percentagens indicadas no quadro seguinte:
2024 9,8 %
2025 9,6 %
2026 9,4 %
2027 9,2 %
2028 9,0 %
2029 8,2 %
2030 7,4 %
2031 6,6 %
2032 5,8 %
2 – Para efeitos da aplicação do n.º 4 do artigo 24.º do RIMG, a percentagem de 5 % é, relativamente a
cada um dos exercícios fiscais com início durante os anos civis a seguir indicados, substituída pelas
percentagens indicadas no quadro seguinte:
2024 7,8 %
2025 7,6 %
2026 7,4 %
2027 7,2 %
2028 7,0 %
2029 6,6 %
Página 5
22 DE OUTUBRO DE 2024
5
2030 6,2 %
2031 5,8 %
2032 5,4 %
Artigo 3.º
Disposição transitória relativa à UTPR dos grupos de empresas multinacionais
Em conformidade com a regra de salvaguarda (safe harbour) inerente às regras-modelo da OCDE, o
imposto complementar pela UTPR, conforme previsto na alínea b) do artigo 1.º do RIMG, calculado
relativamente à jurisdição da entidade-mãe final, é reduzido a zero, em cada exercício fiscal do grupo de
empresas multinacionais ou do grande grupo nacional, não superior a doze meses, que comece em 1 de
janeiro de 2026, ou antes, e que termine em 31 de dezembro de 2026, ou antes, caso, nesse exercício fiscal,
essa jurisdição aplique um imposto sobre o rendimento das sociedades que tribute esse rendimento a uma
taxa nominal de, pelo menos, 20 %.
Artigo 4.º
Disposição de salvaguarda com base na declaração de informação financeira e fiscal por país ou
jurisdição
1 – Não obstante o disposto no artigo 23.º do RIMG, o imposto complementar de uma jurisdição
relativamente a cada um dos exercícios fiscais que se inicie até 31 de dezembro de 2026 e que não termine
após 30 de junho de 2028 será igual a zero caso se verifique alguma das seguintes condições:
a) O grupo de empresas multinacionais tenha declarado, na sua declaração de informação financeira e
fiscal por país ou jurisdição relativa ao exercício fiscal em causa, tendo por base as suas demonstrações
financeiras qualificadas, um montante total de rendimentos na jurisdição inferior a 10 000 000 EUR e um
resultado antes do imposto sobre o rendimento na jurisdição inferior a 1 000 000 EUR;
b) O grupo de empresas multinacionais calcule uma taxa de imposto efetiva simplificada que seja igual ou
superior à taxa de transição para essa jurisdição e exercício fiscal; ou
c) O resultado antes do imposto sobre o rendimento do grupo de empresas multinacionais na jurisdição
seja igual ou inferior ao montante, calculado nos termos do artigo 24.º do RIMG, da exclusão de rendimentos
com base na substância, relativamente às entidades constituintes que sejam consideradas residentes nessa
jurisdição para efeitos da declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição.
2 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Impostos abrangidos simplificados», os gastos com impostos sobre o rendimento da jurisdição,
conforme registados nas demonstrações financeiras qualificadas do grupo, depois de excluídos os gastos com
impostos que não sejam considerados impostos abrangidos nos termos do n.º 2 do artigo 16.º do RIMG ou que
respeitem a uma situação fiscal incerta;
b) «Taxa de imposto efetiva simplificada», o resultado da divisão do montante correspondente ao agregado
dos impostos abrangidos simplificados das entidades constituintes do grupo que sejam consideradas
residentes na jurisdição para efeitos da declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição pelo
agregado do resultado antes do imposto sobre o rendimento na jurisdição que tenha sido declarado pelo grupo
de empresas multinacionais, tendo por base as suas demonstrações financeiras qualificadas, na sua
declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição relativa ao exercício fiscal em causa;
c) «Taxa de transição»:
i) 15 %, para os exercícios fiscais iniciados durante os anos de 2023 e 2024;
ii) 16 %, para os exercícios fiscais iniciados durante o ano de 2025; e
iii) 17 %, para os exercícios fiscais iniciados durante o ano de 2026.
Página 6
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
6
d) «Demonstrações financeiras qualificadas»:
i) A contabilidade financeira utilizada para preparar as demonstrações financeiras consolidadas da
entidade-mãe final de acordo com uma norma de contabilidade financeira aceitável ou uma norma de
contabilidade financeira autorizada;
ii) As demonstrações financeiras separadas de cada entidade constituinte que utilizem outra norma de
contabilidade financeira aceitável ou outra norma de contabilidade financeira autorizada, desde que
as contas financeiras da entidade constituinte sejam mantidas com base nessa norma de
contabilidade e as informações nelas contidas sejam fiáveis; ou
iii) No caso de uma entidade constituinte que não seja incluída linha a linha nas demonstrações
financeiras consolidadas da entidade-mãe final, devido à sua dimensão reduzida ou por motivos de
materialidade, as suas contas financeiras que tenham sido utilizadas para preparar a declaração de
informação financeira e fiscal por país ou jurisdição.
3 – O disposto no presente artigo é aplicável aos empreendimentos conjuntos e às filiais de
empreendimentos conjuntos, conforme definidos no n.º 2 do artigo 32.º do RIMG, como se estes fossem
entidades constituintes de um grupo de empresas multinacionais separado, exceto quanto ao montante total
de rendimentos na jurisdição e ao resultado líquido admissível, os quais corresponderão ao registado nas
demonstrações financeiras qualificadas.
4 – O disposto no presente artigo não é aplicável relativamente à jurisdição da entidade-mãe final quando
esta seja uma entidade transparente, exceto quando todos os interesses de propriedade sobre essa entidade
sejam detidos por pessoas qualificadas.
5 – Aplicando-se o disposto na parte final do número anterior e caso a entidade-mãe final seja uma
entidade transparente ou se encontre sujeita a um regime de dividendos dedutíveis, o seu resultado antes do
imposto sobre o rendimento, bem como qualquer imposto associado, é reduzido na medida em que esse
resultado seja atribuível ou distribuído ao abrigo de um interesse de propriedade detido por uma pessoa
qualificada.
6 – Para efeitos dos n.os 4 e 5, entende-se por «pessoa qualificada»:
a) Relativamente a uma entidade-mãe final que seja uma entidade transparente, um detentor de
propriedade conforme descrito nos n.os 1 e 2 do artigo 34.º do RIMG;
b) Relativamente a uma entidade-mãe final que se encontre sujeita a um regime de dividendos dedutíveis,
um beneficiário conforme descrito nos n.os 1 e 2 do artigo 35.º do RIMG.
7 – Quando uma entidade de investimento ou uma entidade de investimento no setor dos seguros for
residente numa jurisdição para efeitos da declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição,
observa-se o seguinte:
a) Essa entidade deve elaborar separadamente os cálculos determinados nos termos dos artigos 37.º, 38.º
ou 39.º do RIMG, exceto caso se aplique o disposto no número seguinte;
b) Todas as restantes entidades constituintes do mesmo grupo podem continuar a aplicar o disposto neste
artigo na jurisdição em que a entidade de investimento ou entidade de investimento no setor dos seguros for
residente para efeitos da declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição, bem como na
jurisdição em que resida uma qualquer entidade constituinte proprietária; e
c) O montante total de rendimentos e o resultado antes do imposto sobre o rendimento da entidade de
investimento ou da entidade de investimento no setor dos seguros, bem como qualquer imposto associado,
deve refletir-se apenas nas jurisdições das suas entidades constituintes proprietárias diretas na proporção dos
seus interesses de propriedade.
8 – A entidade de investimento ou a entidade de investimento no setor dos seguros não é obrigada a
proceder a cálculos separados caso não tenha sido exercida a opção prevista nos artigos 38.º ou 39.º do
RIMG e todas as suas entidades constituintes proprietárias residam na mesma jurisdição em que reside a
entidade de investimento ou a entidade de investimento no setor dos seguros para efeitos da declaração de
Página 7
22 DE OUTUBRO DE 2024
7
informação financeira e fiscal por país ou jurisdição.
9 – Do resultado antes do imposto sobre o rendimento deve ser excluída qualquer perda líquida latente de
justo valor na jurisdição que exceda 50 000 000 EUR, entendendo-se por «perda líquida latente de justo valor»
a soma de todas as perdas, reduzidas de quaisquer eventuais ganhos, que decorram de alterações no justo
valor dos interesses de propriedade que não sejam participações em carteira.
10 – O disposto no n.º 1 não se aplica relativamente às seguintes entidades constituintes, grupos de
empresas multinacionais ou jurisdições:
a) Entidades constituintes apátridas;
b) Grupos com várias entidades-mãe, quando a informação relativa aos grupos concentrados, com o
sentido referido na alínea a) do n.º 8 do artigo 33.º do RIMG, não se encontre incluída numa única declaração
de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição, elaborada com base nas demonstrações financeiras
qualificadas;
c) Jurisdições com entidades constituintes sujeitas a regime elegível de tributação aquando da distribuição
que tenham exercido a opção prevista no n.º 1 do artigo 36.º do RIMG;
d) Jurisdições relativamente às quais não foi aplicado o disposto no n.º 1 quanto a um exercício fiscal em
que o grupo de empresas multinacionais estivesse já abrangido pelo âmbito de aplicação do RIMG, exceto se
esse grupo não integrasse, nesse exercício fiscal, qualquer entidade constituinte localizada nessa jurisdição.
11 – Quando da contabilidade financeira ou das demonstrações financeiras separadas de uma entidade
adquirida constem ajustamentos para atribuição do justo valor aos respetivos ativos e passivos – purchase
price accounting adjustments, na expressão de língua inglesa –, a consideração do conceito de
«Demonstrações financeiras qualificadas» previsto nas subalíneas i) e ii) da alínea d) do n.º 2 depende,
cumulativamente:
a) De o grupo não ter entregado, relativamente a qualquer exercício fiscal iniciado após 31 de dezembro
de 2022, declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição que tenha sido elaborada com
base na contabilidade financeira ou nas demonstrações financeiras separadas da entidade constituinte de que
não constasse tais ajustamentos, exceto nos casos em que a entidade constituinte tenha entretanto passado a
estar obrigada, por determinação legal ou regulatória, a incluir esses ajustamentos na sua contabilidade
financeira ou demonstrações financeiras separadas;
b) De se adicionar ao resultado antes do imposto sobre o rendimento, para efeitos da alínea c) do n.º 1, o
montante equivalente a qualquer redução do resultado da entidade constituinte decorrente de perda por
imparidade verificada relativamente ao goodwill respeitante a transação ocorrida após 30 de novembro de
2021, sendo igualmente de adicionar tal montante ao resultado antes do imposto sobre o rendimento, para
efeitos da alínea b) do n.º 1, caso da contabilidade financeira não conste a reversão do passivo por impostos
diferidos ou o reconhecimento ou aumento do ativo por impostos diferidos decorrente de tal perda por
imparidade.
12 – Na aplicação do disposto no presente artigo deve recorrer-se, relativamente a cada entidade e
exercício fiscal, à informação constante de uma única demonstração financeira qualificada, devendo
igualmente recorrer-se, relativamente a todas as entidades constituintes localizadas na mesma jurisdição,
exceto se entidades constituintes destituídas de materialidade ou estabelecimentos estáveis, a um único tipo
de demonstrações financeiras qualificadas dos referidos em cada subalínea da alínea d) do n.º 2.
13 – Na aplicação do disposto no presente artigo não são admitidos quaisquer ajustamentos à informação
constante da declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição ou das demonstrações
financeiras qualificadas, exceto se expressamente previstos.
14 – Caso um estabelecimento estável não tenha demonstrações financeiras qualificadas, admite-se, para
efeitos da aplicação do presente artigo, que lhe seja imputado parte do montante total de rendimentos e do
resultado antes do imposto sobre o rendimento da sua entidade principal, no montante a determinar com base
nas contas financeiras do estabelecimento estável preparadas para fins regulatórios, fiscais ou de controlo da
gestão interna, sendo que, na medida em que um prejuízo gerado num estabelecimento estável a este seja
Página 8
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
8
imputado, deve o resultado antes do imposto sobre o rendimento da entidade principal ser corrigido, para
evitar a dupla consideração desse prejuízo, e sendo ainda que, em qualquer caso, os gastos com impostos
sobre o rendimento da jurisdição de um estabelecimento estável respeitantes a rendimento deste são
imputados a tal jurisdição e só podem ser considerados na determinação da taxa de tributação efetiva
simplificada da mesma.
15 – O disposto nas alíneas a), b) e c) do n.º 1 é aplicável, com as necessárias adaptações nos termos do
presente artigo, aos grupos de empresas multinacionais que não se encontrem sujeitos à declaração de
informação financeira e fiscal por país ou jurisdição e aos grandes grupos nacionais, considerando-se para tal
a informação constante das demonstrações financeiras qualificadas e os montantes que teriam sido
declarados pelo grupo no exercício fiscal caso estivesse sujeito àquela declaração nos termos das regras
respeitantes à declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição em vigor na jurisdição da
entidade-mãe final ou, na ausência nesta jurisdição de tais regras, nos termos do OECD BEPS Action 13 Final
Report e da OECD Guidance on the Implementation of Country-by-Country Reporting (CbCR).
16 – Sem prejuízo dos números seguintes, caso o disposto no presente artigo seja aplicado indevidamente
relativamente a uma jurisdição num dado exercício fiscal, o disposto no n.º 1 deixa de ser aplicável
relativamente a esse exercício fiscal e a qualquer um dos exercícios fiscais subsequentes.
17 – Na aplicação do disposto no presente artigo tanto o resultado antes do imposto sobre o rendimento
como os gastos com impostos sobre o rendimento da jurisdição são corrigidos nos seguintes termos:
a) Desconsideram-se, na determinação do resultado antes do imposto sobre o rendimento da jurisdição,
quaisquer gastos ou perdas que decorram de um mecanismo híbrido celebrado após 15 de dezembro de 2022
do qual resulte uma dedução sem inclusão ou a duplicação de um gasto ou perda, exceto, neste caso, quando
as entidades constituintes que incluam esse gasto ou perda relevante nas suas contas financeiras se localizem
na mesma jurisdição e beneficiem do regime de salvaguarda previsto no presente artigo;
b) Desconsideram-se os gastos com impostos sobre o rendimento da jurisdição que decorram de um
mecanismo híbrido celebrado após 15 de dezembro de 2022 do qual resulte a duplicação de um gasto com
impostos.
18 – Para efeitos deste artigo, entende-se por:
a) «Mecanismo híbrido», aquele de que resulte uma dedução sem inclusão, a duplicação de um gasto ou
perda ou a duplicação de um gasto com impostos;
b) «Mecanismo híbrido de que resulte uma dedução sem inclusão», aquele ao abrigo do qual uma
entidade constituinte, direta ou indiretamente, disponibilize crédito a outra entidade constituinte do mesmo
grupo ou, por qualquer outra forma, nesta invista, resultando num gasto ou perda nas contas financeiras de
uma entidade constituinte, na medida em que esse gasto ou perda não respeite exclusivamente a capital
próprio adicional de nível 1, e:
i) não se verifique, nas contas financeiras da entidade constituinte contraparte, um aumento
proporcional de rendimento ou ganhos; ou
ii) não seja razoável esperar que a entidade constituinte contraparte obtenha, por efeito do acordo, um
aumento proporcional do seu rendimento tributável.
c) «Mecanismo híbrido de que resulte a duplicação de um gasto», aquele do qual advenha um gasto ou
perda incluído nas contas financeiras de uma entidade constituinte que seja igualmente incluído, como um
gasto ou perda, nas contas financeiras de outra entidade constituinte do mesmo grupo ou a duplicação do
montante dedutível para efeitos da determinação do rendimento tributável noutra jurisdição de uma outra
entidade constituinte do mesmo grupo, exceto na medida em que se verifique a compensação do gasto ou
perda relevante com rendimentos incluídos nas contas financeiras de ambas as entidades constituintes;
d) «Mecanismo híbrido de que resulte a duplicação de um gasto com impostos», aquele ao abrigo do qual
mais do que uma entidade constituinte do mesmo grupo inclua nos seus impostos abrangidos ajustados ou na
Página 9
22 DE OUTUBRO DE 2024
9
sua taxa de imposto efetiva simplificada, total ou parcialmente, os mesmos gastos com impostos sobre o
rendimento, exceto:
i) se resultar também a inclusão, nas contas financeiras relevantes de cada entidade constituinte, do
rendimento sujeito a imposto;
ii) se a duplicação do gasto com impostos resultar de, na determinação da taxa de imposto efetiva
simplificada de uma entidade constituinte, não se proceder ao ajustamento dos gastos com impostos
sobre o rendimento que, nos termos da presente lei, seriam imputados a outra entidade constituinte,
caso aquela calculasse os seus impostos abrangidos ajustados; ou
iii) na medida em que o montante do gasto com impostos sobre o rendimento relevante seja
compensado com rendimento ou ganho que esteja incluído, quer nas contas financeiras da entidade
constituinte que reconheça aquele gasto, quer no rendimento tributável da entidade constituinte que
o deduza.
e) «Contas financeiras de uma entidade constituinte», as contas financeiras utilizadas para calcular o
resultado líquido admissível da entidade ou, quando à entidade se aplique a regra de salvaguarda prevista no
presente artigo, as suas demonstrações financeiras qualificadas.
19 – Para efeitos do n.º 17, considera-se que uma entidade constituinte participa num mecanismo híbrido
celebrado após 15 de dezembro de 2022 quando, após esta data:
a) Celebre ou inicie a sua participação num mecanismo híbrido;
b) O mecanismo híbrido em que participe seja alterado ou transferido;
c) Se verifique uma alteração dos termos ou condições de exercício de qualquer direito ou de cumprimento
de qualquer obrigação no âmbito de um mecanismo híbrido, incluindo o incumprimento total ou parcial de
pagamentos de que resulte um aumento do passivo; ou
d) Se verifique uma alteração do tratamento contabilístico conferido a esse mecanismo híbrido.
20 – As referências a «entidade constituinte» constantes do n.os 17 a 19 abrangem as entidades que devam
ser tratadas, nos termos da presente lei, como entidades constituintes, nomeadamente os empreendimentos
conjuntos, bem como qualquer entidade com demonstrações financeiras qualificadas que tenha sido
considerada no âmbito da regra de salvaguarda prevista no presente artigo, independentemente de ter sido
considerada como integrando o mesmo grupo ou como estando localizada na mesma jurisdição.
21 – Para efeitos da subalínea ii) da alínea b) do n.º 18, não se considera um aumento proporcional do
rendimento tributável de uma entidade constituinte:
a) O montante incluído no rendimento tributável que seja compensado fiscalmente, nomeadamente através
de reporte de prejuízos fiscais ou de gastos de financiamento não deduzidos, relativamente ao qual tenha sido
ou devesse ter sido efetuado um ajustamento de valorização ou um ajustamento de reconhecimento
contabilístico, quando na determinação desse ajustamento não tenha sido considerada a possibilidade de uma
entidade constituinte utilizar o elemento fiscal ao abrigo de um mecanismo híbrido celebrado após 15 de
dezembro de 2022; ou
b) O montante do pagamento que corresponda a um gasto ou perda para efeitos fiscais na esfera de uma
entidade constituinte localizada na mesma jurisdição que a entidade constituinte contraparte no mecanismo
híbrido, sem que seja considerado, enquanto gasto ou perda, na determinação do resultado antes do imposto
sobre o rendimento dessa jurisdição, incluindo quando conste como um gasto ou perda nas contas financeiras
de uma entidade transparente detida por uma entidade constituinte localizada na mesma jurisdição que essa
entidade constituinte contraparte, sendo que, em qualquer caso, não se considera que um gasto ou perda
consta nas contas financeiras de uma entidade fiscalmente transparente na medida em que esteja incluído nas
contas financeiras das entidades constituintes suas proprietárias.
Página 10
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
10
Artigo 5.º
Disposição transitória relativa ao exercício fiscal de 2024
1 – No que respeita aos exercícios fiscais que se iniciem durante o ano de 2024, o facto tributário do ICNQ-
PT, devido nos termos do artigo 7.º do RIMG, do imposto complementar pela IIR, devido nos termos do artigo
5.º do RIMG, ou do imposto complementar pela UTPR, devido nos termos do artigo 8.º do RIMG, conforme
aplicável,considera-se verificado no último dia do respetivo exercício fiscal.
2 – O disposto no número anterior não prejudica a consideração de todos os factos ocorridos durante esses
exercícios fiscais.
Artigo 6.º
Regulamentação
Sem prejuízo do disposto no n.º 2 do artigo 41.º e no n.º 3 do artigo 45.º ambos do RIMG, as normas de
natureza regulamentar necessárias à aplicação da presente lei e do RIMG são aprovadas por portaria do
membro do Governo responsável pela área das finanças.
Artigo 7.º
Entrada em vigor e produção de efeitos
1 – A presente lei entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicação.
2 – Sem prejuízo do disposto no número anterior, a presente lei produz efeitos relativamente aos exercícios
fiscais que se iniciem em ou após 1 de janeiro de 2024, exceto quanto ao disposto nos artigos 8.º a 10.º do
RIMG, os quais se aplicam aos exercícios fiscais que se iniciem em ou após 1 de janeiro de 2025.
3 – Às entidades constituintes de um grupo de empresas multinacionais abrangidas pelo âmbito de
aplicação da presente lei e do RIMG cuja entidade-mãe final do grupo esteja localizada num Estado-Membro
que tenha exercido a opção prevista no n.º 1 do artigo 50.º da Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15 de
dezembro de 2022, não se aplica a exceção prevista no número anterior, pelo que o disposto nos artigos 8.º a
10.º do RIMG lhes é aplicável a partir dos exercícios fiscais que se iniciem em ou após 1 de janeiro de 2024.
Aprovado em 18 de outubro de 2024.
O Presidente da Assembleia da República, José Pedro Aguiar-Branco.
ANEXO
(a que se refere o n.º 2 do artigo 1.º)
REGIME DO IMPOSTO MÍNIMO GLOBAL
CAPÍTULO I
Disposições gerais
Artigo 1.º
Objeto
1 – O Regime do Imposto Mínimo Global (RIMG) integra:
a) A regra de inclusão de rendimentos – income inclusion rule (IIR), na expressão e sigla de língua inglesa
–, segundo a qual uma entidade-mãe de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo
nacional calcula e paga a parte que lhe é atribuível do imposto complementar no que respeita às entidades
Página 11
22 DE OUTUBRO DE 2024
11
constituintes desse grupo sujeitas a baixa tributação, designado «imposto complementar pela IIR»;
b) A regra dos lucros insuficientemente tributados – undertaxed profits rule (UTPR), na expressão e sigla
de língua inglesa –, segundo a qual uma entidade constituinte de um grupo de empresas multinacionais
assegura o pagamento da parte que lhe corresponde do imposto complementar que não tenha sido cobrada
através da regra de inclusão de rendimentos relativamente às entidades constituintes desse grupo sujeitas a
baixa tributação, designado «imposto complementar pela UTPR»;
c) O imposto complementar nacional qualificado português (ICNQ-PT), que se traduz no cálculo e
pagamento, nos termos do presente regime, de um imposto complementar sobre os lucros excedentários de
todas as entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas em Portugal.
2 – Considerando a necessidade de garantir uma aplicação coerente e coordenada do RIMG, entre
Estados-Membros e a nível internacional, são usadas as «Regras-modelo Mundiais Contra a Erosão da Base
Tributável (Pilar Dois)» (regras-modelo da OCDE), incluindo os respetivos comentários e orientações
administrativas (Administrative Guidance), bem como as regras de salvaguarda (safe harbour) e as regras de
comunicação da informação (GloBE Information Return – GIR) inerentes às regras-modelo da OCDE,
consensualizadas no âmbito do Quadro Inclusivo (Inclusive Framework), com o acordo de todos os Estados-
Membros.
Artigo 2.º
Âmbito de aplicação
1 – O presente regime é aplicável às entidades constituintes localizadas em Portugal que façam parte de
um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional que apresente rendimentos anuais
iguais ou superiores a 750 000 000 EUR, incluindo os rendimentos das entidades identificadas no n.º 3, nas
demonstrações financeiras consolidadas da sua entidade-mãe final em, pelo menos, dois dos quatro
exercícios fiscais imediatamente anteriores.
2 – Se um ou mais dos quatro exercícios fiscais referidos no número anterior tiver uma duração superior ou
inferior a 12 meses, o limiar de rendimentos a que se refere esse número é ajustado proporcionalmente para
cada um desses exercícios fiscais.
3 – O presente regime não se aplica às seguintes entidades, como tal consideradas «entidades excluídas»:
a) Qualquer entidade pública, organização internacional, organização sem fins lucrativos, fundo de
pensões, fundo de investimento que seja uma entidade-mãe final ou um veículo de investimento imobiliário
que seja uma entidade-mãe final;
b) Qualquer entidade cujo valor seja detido, pelo menos a 95 %, por uma ou mais das entidades a que se
refere a alínea anterior, diretamente ou através de uma ou várias entidades excluídas, exceto entidades de
serviços de pensões, e que:
i) opere exclusivamente, ou quase exclusivamente, para deter ativos ou investir fundos em benefício
da entidade ou entidades a que se refere a alínea anterior, ou
ii) exerça exclusivamente atividades acessórias das exercidas pela entidade ou entidades a que se
refere a alínea anterior.
c) Qualquer entidade cujo valor seja detido, pelo menos a 85 %, por uma ou mais das entidades a que se
refere a alínea a), diretamente ou através de uma ou várias entidades excluídas, exceto entidades de serviços
de pensões, desde que a quase totalidade dos rendimentos dessa entidade provenha de dividendos ou de
ganhos ou perdas de capital próprio que sejam excluídos do cálculo do resultado líquido admissível nos
termos das alíneas b) e c) do n.º 1 do artigo 12.º.
4 – Em derrogação do disposto no número anterior, a entidade constituinte declarante pode optar, nos
termos do n.º 1 do artigo 40.º, por não considerar uma entidade referida nas alíneas b) e c) desse número
como uma entidade excluída.
Página 12
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
12
5 – O presente regime é ainda aplicável às entidades constituintes de um grupo de empresas
multinacionais ou de um grande grupo nacional referido no n.º 1 que, embora não se localizem em Portugal,
aqui se encontrem sujeitas a ICNQ-PT nos termos do n.º 2 do artigo 7.º.
Artigo 3.º
Definições
1 – Para efeitos do disposto no presente regime, entende-se por:
1) «Entidade», qualquer pessoa coletiva ou qualquer outra estrutura jurídica que elabore contas financeiras
separadas;
2) «Entidade constituinte», qualquer entidade que faça parte de um grupo de empresas multinacionais ou
de um grande grupo nacional e, bem assim, qualquer estabelecimento estável de uma entidade principal que
faça parte de um grupo de empresas multinacionais;
3) «Grupo»:
a) Um conjunto de entidades relacionadas entre si através da propriedade ou do controlo, tal como
definidos pela norma de contabilidade financeira aceitável para a elaboração de demonstrações
financeiras consolidadas pela entidade-mãe final, incluindo qualquer entidade que possa ter sido
excluída das demonstrações financeiras consolidadas da entidade-mãe final exclusivamente com
base na sua dimensão reduzida, por motivos de materialidade, ou pelo facto de ser detida para
venda; ou
b) Uma entidade que tenha um ou mais estabelecimentos estáveis, desde que não faça parte de outro
grupo na aceção da alínea anterior.
4) «Grupo de empresas multinacionais», qualquer grupo que inclua, pelo menos, uma entidade ou um
estabelecimento estável que não esteja localizado na mesma jurisdição que a entidade-mãe final;
5) «Grande grupo nacional», qualquer grupo em que todas as suas entidades constituintes estejam
localizadas em Portugal;
6) «Demonstrações financeiras consolidadas»:
a) As demonstrações financeiras elaboradas por uma entidade de acordo com uma norma de
contabilidade financeira aceitável, nas quais os ativos, os passivos, os rendimentos, os gastos e os
fluxos de caixa dessa entidade e de quaisquer entidades em que detenha um interesse que controla
sejam apresentados como os de uma única unidade económica;
b) As demonstrações financeiras elaboradas por uma entidade de acordo com uma norma de
contabilidade financeira aceitável, no caso dos grupos como tal definidos nos termos da alínea b) do
ponto 3);
c) As demonstrações financeiras da entidade-mãe final que, pese embora não tenham sido elaboradas
de acordo com uma norma de contabilidade financeira aceitável, foram subsequentemente ajustadas
para evitar qualquer distorção significativa da concorrência; e
d) Se a entidade-mãe final não elaborar demonstrações financeiras conforme descrito nalguma das
alíneas anteriores, as demonstrações financeiras que teriam sido elaboradas se a entidade-mãe final
fosse obrigada a elaborar tais demonstrações financeiras em conformidade com:
i) Uma norma de contabilidade financeira aceitável; ou
ii) Outra norma de contabilidade financeira, desde que essas demonstrações financeiras tenham
sido ajustadas para evitar qualquer distorção significativa da concorrência.
7) «Exercício fiscal», o período contabilístico relativamente ao qual a entidade-mãe final de um grupo de
empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional elabora as suas demonstrações financeiras
consolidadas ou, se a entidade-mãe final não elaborar demonstrações financeiras consolidadas, o ano civil,
Página 13
22 DE OUTUBRO DE 2024
13
sendo que cada exercício fiscal corresponde ao período relativamente ao qual, nos termos do presente
regime, é calculado e devido o imposto complementar;
8) «Entidade constituinte declarante», uma entidade que apresente uma declaração de informação sobre o
imposto complementar nos termos do artigo 45.º;
9) «Entidade pública», uma entidade em que se verifiquem, cumulativamente, os seguintes requisitos:
a) Integre um Estado ou seja totalmente detida por um Estado, incluindo qualquer subdivisão política ou
autoridade local do mesmo;
b) Não exerça, sem prejuízo da subalínea ii), qualquer atividade empresarial, incluindo prestação de
serviços, nomeadamente de natureza comercial, industrial ou agrícola, e tenha como objetivo
principal:
i) Desempenhar funções das administrações públicas; ou
ii) Gerir ou investir os ativos desse Estado, através da realização e detenção de investimentos, da
gestão de ativos, bem como de atividades de investimento conexas relativas a esses ativos.
c) Responda perante o Estado pelo seu desempenho global e lhe apresente relatórios de informação
anuais; e
d) Os seus ativos revertam a favor desse Estado em caso de dissolução e, na medida em que a
entidade distribua rendimentos líquidos, estes sejam distribuídos exclusivamente a esse Estado, não
podendo nenhuma parte desses rendimentos reverter a favor de pessoas singulares ou de entidades
que não sejam entidades públicas.
10) «Organização internacional», qualquer organização intergovernamental, incluindo uma organização
supranacional, ou qualquer agência ou instrumento de intervenção totalmente detidos por essa organização,
em que se verifiquem, cumulativamente, os seguintes requisitos:
a) Seja composta essencialmente por Estados;
b) Tenha um acordo de sede ou um acordo substancialmente idêntico a esse com a jurisdição em que
esteja estabelecida, como, por exemplo, um acordo que confira privilégios e imunidades aos
gabinetes ou estabelecimentos da organização localizados nessa jurisdição; e
c) A lei ou os documentos estatutários da organização impeçam que os seus rendimentos revertam a
favor de pessoas singulares ou entidades que não sejam entidades públicas.
11) «Organização sem fins lucrativos», uma entidade em que se verifiquem, cumulativamente, os seguintes
requisitos:
a) Esteja estabelecida e opere na jurisdição em que tenha sido constituída exclusivamente para fins
religiosos, de beneficência, científicos, artísticos, culturais, desportivos ou educativos, ou outros fins
semelhantes, ou, ainda, na qualidade de organização profissional, associação empresarial, câmara
de comércio, organização sindical, organização agrícola ou hortícola, associação cívica ou
organização orientada exclusivamente para a promoção do bem-estar social;
b) A quase totalidade dos rendimentos provenientes das atividades implicadas na alínea anterior esteja
isenta de imposto sobre o rendimento nessa jurisdição;
c) Não tenha sócios ou associados que disponham de um direito de propriedade ou de outro interesse
económico sobre os seus rendimentos ou ativos;
d) Os rendimentos ou ativos da entidade não possam ser distribuídos nem aplicados em benefício de
pessoas singulares ou entidades privadas que não sejam instituições de beneficência, exceto:
i) No âmbito das atividades de beneficência da entidade;
ii) Como pagamento de uma remuneração razoável por serviços prestados ou pela utilização de
bens ou de capital; ou
Página 14
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
14
iii) Como pagamento que represente o justo valor de mercado de bens que a entidade tenha
adquirido.
e) Em razão da cessação de atividade, liquidação ou dissolução da entidade, todos os seus ativos
devam ser distribuídos ou reverter a favor de uma organização sem fins lucrativos ou do Estado, ou
qualquer sua entidade pública, da jurisdição referida na alínea a), incluindo qualquer subdivisão
política ou autoridade local do mesmo; e
f) Não exerça uma atividade empresarial, incluindo prestação de serviços, nomeadamente de natureza
comercial, industrial ou agrícola, não diretamente relacionada com os fins para os quais a
organização sem fins lucrativos foi estabelecida.
12) «Entidade transparente», uma entidade, na medida em que seja transparente para efeitos fiscais no
que respeita aos seus rendimentos, gastos, lucros ou prejuízos na jurisdição em que foi constituída, exceto se
for considerada residente para efeitos fiscais numa outra jurisdição e os seus rendimentos ou lucros se
encontrem sujeitos a um imposto abrangido nessa jurisdição;
13) «Estabelecimento estável»:
a) Uma instalação fixa ou qualquer outra realidade localizada numa jurisdição em que seja tratada
como um estabelecimento estável em conformidade com uma convenção fiscal aplicável vigente,
desde que essa jurisdição tribute os rendimentos que sejam imputáveis a esse estabelecimento em
conformidade com uma disposição semelhante à do artigo 7.º do Modelo de Convenção Fiscal sobre
o Rendimento e o Património da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico
(OCDE), conforme alterado;
b) Caso não exista ou não vigore uma convenção fiscal aplicável, uma instalação fixa ou qualquer outra
realidade localizada numa jurisdição que tribute o rendimento que seja imputável a esse
estabelecimento numa base líquida de forma semelhante à qual tributa os seus próprios residentes
fiscais;
c) Se uma jurisdição não tiver um regime de imposto sobre o rendimento das sociedades, uma
instalação fixa ou qualquer outra realidade localizada nessa jurisdição que fosse tratada como um
estabelecimento estável em conformidade com o Modelo de Convenção Fiscal sobre o Rendimento e
o Património da OCDE, conforme alterado, desde que essa jurisdição tivesse o direito de tributar os
rendimentos que teriam sido imputáveis a esse estabelecimento em conformidade com o artigo 7.º
daquele Modelo; ou
d) Uma instalação fixa ou qualquer outra realidade, não descrita nas alíneas anteriores, através da qual
sejam conduzidas operações fora da jurisdição em que está localizada a entidade titular desse
estabelecimento, desde que essa jurisdição isente os rendimentos imputáveis a essas operações.
14) «Entidade-mãe final»:
a) Uma entidade que detenha, direta ou indiretamente, um interesse que controla em qualquer outra
entidade e que não seja detida, direta ou indiretamente, por outra entidade que nela tenha um
interesse que controla; ou
b) A entidade principal de um grupo na aceção da alínea b) do ponto 3.
15) «Taxa mínima de imposto», 15 % (quinze por cento);
16) «Imposto complementar», o imposto calculado para uma jurisdição ou uma entidade constituinte nos
termos do artigo 23.º;
17) «Regime fiscal das sociedades estrangeiras controladas», um conjunto de regras fiscais, exceto uma
regra de inclusão de rendimentos qualificada (IIR qualificada), ao abrigo das quais um sócio direto ou indireto
de uma entidade estrangeira, ou a entidade principal de um estabelecimento estável, esteja sujeito a tributação
sobre a sua parte na totalidade ou parte dos rendimentos auferidos por essa entidade constituinte estrangeira,
independentemente de esses rendimentos serem ou não distribuídos ao sócio;
Página 15
22 DE OUTUBRO DE 2024
15
18) «IIR qualificada», um conjunto de regras aplicadas no direito interno de uma jurisdição, desde que essa
jurisdição não conceda quaisquer benefícios relacionados com essas regras, e que, cumulativamente, sejam:
a) Equivalentes às regras estabelecidas na Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro
de 2022, relativa à garantia de um nível mínimo mundial de tributação para os grupos de empresas
multinacionais e grandes grupos nacionais na União [Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15
de dezembro de 2022], ou, no que se refere a jurisdições não vinculadas a essa Diretiva, às regras-
modelo da OCDE, segundo as quais a entidade-mãe de um grupo de empresas multinacionais, ou
de um grande grupo nacional, calcula e paga a parte que lhe é atribuível do imposto complementar
no que respeita às entidades constituintes desse grupo sujeitas a baixa tributação;
b) Administradas de forma coerente com as regras estabelecidas na Diretiva (UE) 2022/2523 do
Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, no que se refere a jurisdições não vinculadas a essa
Diretiva, com as regras estabelecidas nas regras-modelo da OCDE.
19) «Entidade constituinte sujeita a baixa tributação»:
a) Uma entidade constituinte de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional
localizada numa jurisdição de baixa tributação; ou
b) Uma entidade constituinte apátrida que, no que respeita a um exercício fiscal e nos termos do
presente regime, apresente um resultado líquido admissível positivo sujeito a uma taxa de imposto
efetiva inferior à taxa mínima de imposto.
20) «Entidade-mãe intermédia», uma entidade constituinte que detenha, direta ou indiretamente, um
interesse de propriedade noutra entidade constituinte, pertencente ao mesmo grupo de empresas
multinacionais ou grande grupo nacional, e que não seja considerada uma entidade-mãe final, uma entidade-
mãe parcialmente detida, um estabelecimento estável ou uma entidade de investimento, incluindo uma
entidade de investimento no setor dos seguros;
21) «Interesse que controla», um interesse de propriedade numa entidade em virtude do qual o detentor do
interesse seja obrigado a consolidar os ativos, os passivos, os rendimentos, os gastos e os fluxos de caixa da
entidade numa base linha a linha, de acordo com uma norma de contabilidade financeira aceitável, ou que a
tal fosse obrigado caso elaborasse demonstrações financeiras consolidadas, considerando-se, ainda, que uma
entidade principal detém os interesses que controlam nos seus estabelecimentos estáveis;
22) «Entidade-mãe parcialmente detida», uma entidade constituinte que, não sendo uma entidade-mãe
final, um estabelecimento estável ou uma entidade de investimento, incluindo uma entidade de investimento no
setor dos seguros, detenha, direta ou indiretamente, um interesse de propriedade noutra entidade constituinte
do mesmo grupo de empresas multinacionais ou grande grupo nacional e mais de 20 % dos interesses de
propriedade sobre os seus lucros forem detidos, direta ou indiretamente, por uma ou várias pessoas que não
são entidades constituintes desse grupo de empresas multinacionais ou grande grupo nacional;
23) «Interesse de propriedade», qualquer interesse de capital próprio que confira direitos sobre os lucros,
capital ou reservas de uma entidade ou de um estabelecimento estável;
24) «Entidade-mãe», uma entidade-mãe final que não seja uma entidade excluída, uma entidade-mãe
intermédia ou uma entidade-mãe parcialmente detida;
25) «Norma de contabilidade financeira aceitável», as Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF)
ou as NIRF adotadas pela União Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.º 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de julho de 2002, relativo à aplicação das normas internacionais de
contabilidade, e os princípios contabilísticos geralmente aceites da Austrália, República Federativa do Brasil,
Canadá, Estados-Membros da União Europeia, Estados-Membros do Espaço Económico Europeu, Região
Administrativa Especial de Hong Kong, Japão, Estados Unidos Mexicanos, Nova Zelândia, República Popular
da China, República da Índia, República da Coreia, Federação da Rússia, República de Singapura,
Confederação Suíça, Reino Unido da Grã-Bretanha e Irlanda do Norte e Estados Unidos da América;
26) «Norma de contabilidade financeira autorizada», em relação a uma entidade, um conjunto de princípios
de contabilidade geralmente aceites, permitidos por um organismo de contabilidade competente na jurisdição
Página 16
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
16
onde essa entidade está localizada, considerando-se, para efeitos desta definição, que «organismo de
contabilidade competente» é o organismo com autoridade legal nessa jurisdição para prescrever, estabelecer
ou aceitar normas de contabilidade para fins de relato financeiro;
27) «Distorção significativa da concorrência», a aplicação de um princípio ou procedimento específico, ao
abrigo de um conjunto de princípios contabilísticos geralmente aceites, de que resulte uma variação agregada
superior a 75 000 000 EUR num exercício fiscal em comparação com o valor que teria sido determinado pela
aplicação do princípio ou procedimento correspondente ao abrigo das NIRF ou das NIRF adotadas pela União
Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.º 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de
julho de 2002, relativo à aplicação das normas internacionais de contabilidade;
28) «Imposto complementar nacional qualificado», um imposto complementar adotado pelas normas de
direito interno de uma jurisdição, desde que essa jurisdição não conceda quaisquer benefícios relacionados
com tais normas, e que:
a) Preveja a determinação dos lucros excedentários das entidades constituintes localizadas nessa
jurisdição, bem como a aplicação da taxa mínima de imposto a esses lucros excedentários para a
jurisdição e para as entidades constituintes, em conformidade com as regras estabelecidas na
Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, no que se refere a
jurisdições não vinculadas a essa diretiva, com o regime do imposto complementar nacional
qualificado mínimo – qualified domestic minimum top-up tax (QDMTT), na expressão e sigla de
língua inglesa – previsto nas regras-modelo da OCDE, incluindo os comentários e as orientações
administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º; e
b) Seja administrado de forma coerente com as regras estabelecidas na Diretiva (UE) 2022/2523, do
Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, no que se refere a jurisdições não vinculadas a essa
diretiva, com as regras estabelecidas nas regras-modelo da OCDE.
29) «Valor contabilístico líquido dos ativos tangíveis», a média dos valores inicial e final dos ativos tangíveis
após ter em conta as depreciações, amortizações e imparidades acumuladas, conforme registadas nas
demonstrações financeiras;
30) «Entidade de investimento»:
a) Um fundo de investimento ou um veículo de investimento imobiliário;
b) Uma entidade que seja detida, pelo menos a 95 %, por uma entidade referida na alínea anterior,
diretamente ou através de uma cadeia de tais entidades, e que opere exclusivamente, ou quase
exclusivamente, para deter ativos ou investir fundos em benefício dessas entidades; ou
c) Uma entidade cujo valor seja detido, pelo menos a 85 %, por uma entidade referida na alínea a),
desde que a quase totalidade dos seus rendimentos provenha de dividendos ou ganhos ou perdas
de capital próprio que sejam excluídos do cálculo do resultado líquido admissível nos termos das
alíneas b) e c) do n.º 1 do artigo 12.º.
31) «Fundo de investimento», uma entidade ou estrutura que satisfaça todas as seguintes condições:
a) Se destine a reunir ativos financeiros ou não financeiros de vários investidores, alguns dos quais não
relacionados entre si;
b) Invista em conformidade com uma política de investimento definida;
c) Permita aos investidores reduzir os custos de transação, de investigação e de análise ou repartir
coletivamente o risco;
d) Se destine principalmente a gerar rendimentos ou ganhos de investimento ou, ainda, a proporcionar
proteção contra um acontecimento ou um resultado específico ou geral;
e) Os seus investidores tenham direito a obter um retorno sobre os ativos do fundo ou sobre os
rendimentos resultantes desses ativos, com base na contribuição que efetuaram;
f) Esteja sujeita – ou a sua gestão esteja sujeita – ao regime regulamentar aplicável aos fundos de
investimento na jurisdição em que está estabelecida ou é gerida, inclusive a regulamentação
Página 17
22 DE OUTUBRO DE 2024
17
adequada em matéria de combate ao branqueamento de capitais e de proteção dos investidores; e
g) Seja gerida por profissionais de gestão de fundos de investimento por conta dos investidores.
32) «Veículo de investimento imobiliário», uma entidade amplamente participada que detenha
predominantemente bens imóveis e que esteja sujeita a um único nível de tributação, seja na sua esfera ou na
esfera dos seus detentores de interesses, com um prazo máximo de um ano de diferimento;
33) «Fundo de pensões»:
a) Uma entidade que esteja estabelecida e que opere numa jurisdição exclusivamente ou quase
exclusivamente para administrar ou proporcionar prestações de reforma e prestações acessórias ou
suplementares a pessoas singulares, caso:
i) Essa entidade seja regulamentada como tal por essa jurisdição ou por uma das suas subdivisões
políticas ou autoridades locais, ou
ii) Essas prestações sejam garantidas, ou protegidas de outra forma, pela regulamentação nacional
e sejam financiadas por um conjunto de ativos detidos através de uma estrutura fiduciária a fim de
garantir o cumprimento das obrigações correspondentes em matéria de pensões em caso de
insolvência do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional.
b) Uma entidade de serviços de pensões.
34) «Entidade de serviços de pensões», uma entidade que esteja estabelecida e opere exclusivamente ou
quase exclusivamente para investir fundos em benefício das entidades referidas na alínea a) do ponto anterior
ou para exercer atividades que sejam acessórias das atividades reguladas também aí referidas, desde que a
entidade de serviços de pensões faça parte do mesmo grupo que as entidades que exercem essas atividades
reguladas;
35) «Jurisdição de baixa tributação», no que respeita a um grupo de empresas multinacionais ou a um
grande grupo nacional e relativamente a qualquer exercício fiscal, uma jurisdição em que o grupo de empresas
multinacionais ou o grande grupo nacional apure um resultado líquido admissível positivo das entidades
constituintes aí localizadas e esteja sujeito a uma taxa de imposto efetiva inferior à taxa mínima de imposto;
36) «Resultado líquido admissível», o resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade
constituinte de acordo com as regras e com os ajustamentos previstos no presente regime;
37) «Imposto imputado reembolsável não qualificado», qualquer imposto, que não seja um imposto
imputado qualificado, devido ou pago por uma entidade constituinte e que seja reembolsável à sociedade
distribuidora no momento da distribuição de um dividendo a um sócio ou que seja reembolsável ao beneficiário
efetivo de um dividendo distribuído por essa entidade constituinte relativamente a esse dividendo ou creditável
pelo beneficiário efetivo contra uma dívida fiscal que não seja uma dívida fiscal que respeite a esse dividendo;
38) «Imposto imputado qualificado», um imposto abrangido devido ou pago por uma entidade constituinte,
incluindo um estabelecimento estável, que seja reembolsável ou possa ser creditado ao beneficiário efetivo do
dividendo distribuído pela entidade constituinte – ou, no caso de um imposto abrangido devido ou pago por um
estabelecimento estável, do dividendo distribuído pela entidade principal –, na medida em que o reembolso
seja devido ou o crédito seja concedido:
a) Por uma jurisdição diferente da que aplicou os impostos abrangidos;
b) A um beneficiário efetivo do dividendo sujeito a imposto a uma taxa nominal igual ou superior à taxa
mínima de imposto, aplicável ao dividendo recebido ao abrigo do direito interno da jurisdição que
aplicou os impostos abrangidos à entidade constituinte;
c) A uma pessoa singular que seja o beneficiário efetivo do dividendo e seja residente fiscal na
jurisdição que aplicou os impostos abrangidos à entidade constituinte e esteja sujeita a imposto a
uma taxa nominal igual ou superior à taxa geral de imposto aplicável aos rendimentos normais; ou
d) A uma entidade pública, a uma organização internacional, a uma organização sem fins lucrativos
residente, a um fundo de pensões residente, a uma entidade de investimento residente que não faça
Página 18
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
18
parte do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional ou, ainda, a uma
companhia de seguros de vida residente na medida em que o dividendo seja recebido no âmbito das
atividades de um fundo de pensões residente e esteja sujeito a imposto de forma semelhante a um
dividendo recebido por um fundo de pensões;
e) Para efeitos da alínea anterior considera-se que:
i) Uma organização sem fins lucrativos ou um fundo de pensões é residente numa jurisdição se for
constituído e gerido nessa jurisdição;
ii) Uma entidade de investimento é residente numa jurisdição se for constituída e regulada nessa
jurisdição;
iii) Uma companhia de seguros de vida é residente na jurisdição em que está localizada.
39) «Crédito de imposto reembolsável qualificado»:
a) Um crédito de imposto reembolsável concebido de tal modo que seja pago em numerário, ou sob
forma equivalente a numerário, a uma entidade constituinte no prazo de quatro anos a contar da data
em que a entidade constituinte adquiriu o direito de receber o crédito de imposto reembolsável nos
termos da legislação da jurisdição que concede o crédito; ou
b) Se o crédito de imposto for parcialmente reembolsável, a parte do crédito de imposto reembolsável
que seja devida como pagamento em numerário, ou sob forma equivalente a numerário, a uma
entidade constituinte no prazo de quatro anos a contar da data em que a entidade constituinte
adquiriu o direito de receber o crédito de imposto parcialmente reembolsável;
c) Um crédito de imposto reembolsável qualificado não inclui qualquer montante de imposto que seja
creditável ou reembolsável a título de um imposto imputado qualificado ou de um imposto imputado
reembolsável não qualificado.
40) «Crédito de imposto reembolsável não qualificado», um crédito de imposto que não seja um crédito de
imposto reembolsável qualificado, mas que seja total ou parcialmente reembolsável;
41) «Entidade principal», uma entidade que inclua nas suas demonstrações financeiras o resultado líquido
da contabilidade financeira de um estabelecimento estável;
42) «Entidade constituinte proprietária», uma entidade constituinte que detenha, direta ou indiretamente,
um interesse de propriedade noutra entidade constituinte do mesmo grupo de empresas multinacionais ou
grande grupo nacional;
43) «Regime elegível de tributação aquando da distribuição», um regime de imposto sobre o rendimento
das sociedades que:
a) Aplique imposto sobre o rendimento proveniente dos lucros apenas quando esses lucros são
distribuídos ou considerados distribuídos aos sócios ou quando a sociedade incorre em
determinadas despesas não empresariais;
b) Aplique o imposto a uma taxa igual ou superior à taxa mínima de imposto; e
c) Estivesse em vigor em 1 de julho de 2021.
44) «UTPR qualificada», um conjunto de regras aplicadas no direito interno de uma jurisdição, desde que
essa jurisdição não conceda quaisquer benefícios relacionados com essas regras, e que, cumulativamente,
sejam:
a) Equivalentes às regras estabelecidas na Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro
de 2022, ou, no que se refere a jurisdições não vinculadas a essa Diretiva, equivalentes às regras-
modelo da OCDE, segundo as quais uma jurisdição cobra a parte que lhe é atribuível do imposto
complementar de um grupo de empresas multinacionais que não tenha sido cobrada através de uma
IIR qualificada relativamente às entidades constituintes desse grupo de empresas multinacionais
sujeitas a baixa tributação;
Página 19
22 DE OUTUBRO DE 2024
19
b) Administradas de forma coerente com as regras estabelecidas na Diretiva (UE) 2022/2523, do
Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, no que se refere a jurisdições não vinculadas a essa
Diretiva, com as regras estabelecidas nas regras-modelo da OCDE.
45) «Entidade declarante designada», a entidade constituinte, distinta da entidade-mãe final, designada
pelo grupo de empresas multinacionais ou pelo grande grupo nacional para cumprir as obrigações declarativas
estabelecidas no artigo 45.º por conta do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional.
2 – Para efeitos do que se entende por «Entidade transparente», nos termos do ponto 12) do número
anterior, considera-se que:
1) Uma entidade transparente é tida como:
i) Uma «entidade fiscalmente transparente», no que respeita aos seus rendimentos, gastos, lucros ou
prejuízos, na medida em que essa entidade for transparente para efeitos fiscais na jurisdição em que
está localizado o seu proprietário;
ii) Uma «entidade híbrida inversa», no que respeita aos seus rendimentos, gastos, lucros ou prejuízos,
na medida em que essa entidade híbrida não for transparente para efeitos fiscais na jurisdição em
que está localizado o seu proprietário.
2) Uma «entidade transparente para efeitos fiscais» é uma entidade cujos rendimentos, gastos, lucros ou
prejuízos são tratados pela legislação de uma jurisdição como se fossem obtidos ou incorridos pelo
proprietário direto dessa entidade na proporção do seu interesse nessa entidade;
3) Uma «entidade híbrida» é uma entidade que é tratada como uma entidade distinta para efeitos de
imposto sobre o rendimento na jurisdição em que está localizada, mas que é tratada como uma entidade
transparente para efeitos fiscais na jurisdição em que está localizado o seu proprietário;
4) Um interesse de propriedade numa entidade ou num estabelecimento estável que seja uma entidade
constituinte é tratado como sendo detido através de uma estrutura fiscalmente transparente se for detido
indiretamente através de uma cadeia de entidades fiscalmente transparentes;
5) Uma entidade constituinte que não seja residente fiscal e não esteja sujeita a um imposto abrangido ou a
um imposto complementar nacional qualificado com base no seu local de direção, local de constituição ou
critérios semelhantes é tratada como uma entidade transparente e uma entidade fiscalmente transparente no
que respeita aos seus rendimentos, gastos, lucros ou prejuízos, na medida em que:
i) Os seus proprietários estejam localizados numa jurisdição que trate a entidade como transparente
para efeitos fiscais;
ii) Não tenha uma instalação fixa na jurisdição em que foi constituída; e
iii) Os rendimentos, os gastos, os lucros ou os prejuízos não sejam imputáveis a um estabelecimento
estável.
3 – Ainda para efeitos do disposto no presente regime, entende-se por:
1) «Convenção fiscal», um acordo para a eliminação da dupla tributação em matéria de impostos sobre o
rendimento e o património;
2) «Outro rendimento integral», os itens de rendimento ou de gasto que não são reconhecidos no lucro ou
no prejuízo, conforme exigido ou permitido pela norma de contabilidade financeira autorizada ao abrigo da qual
são elaboradas as demonstrações financeiras consolidadas, sendo habitualmente reconhecidos diretamente
em capital próprio;
3) «Participação em carteira», um interesse de propriedade detido numa entidade que confira direito a
menos de 10 % dos lucros, do capital ou reservas ou dos direitos de voto nessa entidade;
4) «Resultado líquido da contabilidade financeira», o rendimento líquido, lucro ou prejuízo da entidade
constituinte, relativo ao exercício fiscal, antes de quaisquer ajustamentos de consolidação das operações
Página 20
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
20
intragrupo, ao abrigo da norma de contabilidade utilizada na elaboração das demonstrações financeiras
consolidadas da entidade-mãe final;
5) «Entidade de investimento no setor dos seguros», uma entidade que corresponderia à definição de
«fundo de investimento» ou à definição de «veículo de investimento imobiliário», constantes do n.º 1, caso não
tivesse sido estabelecida em relação a passivos relativos a contratos de seguro ou de renda e caso não fosse
integralmente detida por uma entidade sujeita a regulamentação, enquanto companhia de seguros, na
jurisdição em que está localizada.
Artigo 4.º
Localização de uma entidade constituinte
1 – Uma entidade constituinte que não seja uma entidade transparente considera-se localizada na
jurisdição da sua residência fiscal, determinada com base no seu local de direção, no seu local de constituição
ou em critérios equivalentes, sendo que, na impossibilidade de determinar nesses termos a localização dessa
entidade, deve então considerar-se que a mesma está localizada na jurisdição em que foi constituída.
2 – Uma entidade transparente considera-se apátrida, a menos que, nos termos do presente regime, seja a
entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional ou esteja
obrigada a aplicar uma IIR qualificada, devendo nestas situações considerar-se localizada na jurisdição em
que foi constituída.
3 – Um estabelecimento estável:
a) Na aceção da alínea a) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º, considera-se localizado na jurisdição em que
como tal seja tratado e em que esteja sujeito a imposto nos termos da convenção fiscal aplicável;
b) Na aceção da alínea b) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º, considera-se localizado na jurisdição em que
esteja sujeito a tributação numa base líquida em razão da sua presença empresarial;
c) Na aceção da alínea c) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º, considera-se localizado na jurisdição em que
esteja situado;
d) Na aceção da alínea d) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º, considera-se apátrida.
4 – Se uma entidade constituinte estiver localizada em duas jurisdições entre as quais vigorar uma
convenção fiscal, considera-se localizada na jurisdição em que, à luz da convenção, seja tida como residente
para efeitos fiscais no exercício fiscal, aplicando-se o disposto no n.º 5 caso a convenção reclame o acordo
das autoridades competentes sobre a residência fiscal presumida e tal acordo não tenha sido alcançado ou,
ainda, caso a convenção não proporcione desagravamento da dupla tributação por a entidade constituinte ter
residência fiscal em ambas as jurisdições contratantes.
5 – Se uma entidade constituinte estiver localizada em duas jurisdições e entre estas não vigorar uma
convenção fiscal, considera-se localizada na jurisdição que cobrou o montante mais elevado de impostos
abrangidos relativamente ao exercício fiscal, não contando para tal montante o imposto pago em conformidade
com um regime fiscal das sociedades estrangeiras controladas e sendo que:
a) Se o montante dos impostos abrangidos devidos nas duas jurisdições for idêntico ou nulo, considera-se
localizada na jurisdição em que tenha a maior exclusão de rendimentos com base na substância calculada ao
nível da entidade nos termos do artigo 24.º;
b) Se o montante dessa exclusão de rendimentos for nas duas jurisdições idêntico ou nulo, considera-se
apátrida, a menos que, nos termos do presente regime, seja a entidade-mãe final de um grupo de empresas
multinacionais ou de um grande grupo nacional, devendo nesta situação considerar-se localizada na jurisdição
em que foi constituída.
6 – Se, em resultado da aplicação dos n.os 4 ou 5, uma entidade-mãe se localizar numa jurisdição em que
não esteja sujeita a uma IIR qualificada, essa entidade-mãe considera-se sujeita à IIR qualificada da outra
jurisdição, a menos que uma convenção fiscal aplicável proíba a aplicação desta U qualificada.
7 – Se no decurso de um exercício fiscal mudar a localização de uma entidade constituinte, esta considera-
Página 21
22 DE OUTUBRO DE 2024
21
se localizada na jurisdição em que, nos termos do presente artigo, se considerou localizada no início desse
exercício fiscal.
CAPÍTULO II
IIR, ICNQ-PT e UTPR
Artigo 5.º
Sujeitos passivos do imposto complementar pela IIR
1 – Estão sujeitas ao imposto complementar pela IIR, sem prejuízo do disposto no artigo 7.º, as entidades
constituintes incluídas no âmbito de aplicação do presente regime que, não sendo consideradas entidades
excluídas, sejam, no exercício fiscal:
a) Uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais, ou de um grande grupo nacional
relativamente ao qual Portugal seja jurisdição de baixa tributação, quanto:
i) Às entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas noutras jurisdições ou que sejam
apátridas e em que, direta ou indiretamente, em qualquer momento do exercício fiscal, detenha um
interesse que controla; e
ii) A si mesma e às demais entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas em Portugal em
que, direta ou indiretamente, em qualquer momento do exercício fiscal, detenha um interesse que
controla.
b) Uma entidade-mãe intermédia de um grupo de empresas multinacionais, ou de um grande grupo
nacional relativamente ao qual Portugal seja jurisdição de baixa tributação, cuja entidade-mãe final não esteja
sujeita a uma IIR qualificada relativamente a esse exercício fiscal, quanto:
i) Às entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas noutras jurisdições ou que sejam
apátridas e em que essa entidade-mãe intermédia, direta ou indiretamente, em qualquer momento do
exercício fiscal, detenha um interesse que controla; e
ii) A si mesma e às demais entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas em Portugal em
que essa entidade-mãe intermédia, direta ou indiretamente, em qualquer momento do exercício fiscal,
detenha um interesse que controla.
c) Uma entidade-mãe intermédia de um grupo de empresas multinacionais, ou de um grande grupo
nacional relativamente ao qual Portugal seja jurisdição de baixa tributação, cuja entidade-mãe final seja
considerada entidade excluída, quanto:
i) Às entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas noutras jurisdições ou que sejam
apátridas e em que essa entidade-mãe intermédia, direta ou indiretamente, em qualquer momento do
exercício fiscal, detenha um interesse que controla; e
ii) A si mesma e às demais entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas em Portugal
em que essa entidade-mãe intermédia, direta ou indiretamente, em qualquer momento do exercício
fiscal, detenha um interesse que controla; ou
d) Uma entidade-mãe parcialmente detida de um grupo de empresas multinacionais, ou de um grande
grupo nacional relativamente ao qual Portugal seja jurisdição de baixa tributação, quanto:
i) Às entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas noutras jurisdições ou que sejam
apátridas e em que essa entidade-mãe parcialmente detida, direta ou indiretamente, em qualquer
momento do exercício fiscal, detenha um interesse que controla e
Página 22
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
22
ii) A si mesma e às demais entidades constituintes sujeitas a baixa tributação localizadas em Portugal em
que essa entidade-mãe parcialmente detida, direta ou indiretamente, em qualquer momento do
exercício fiscal, detenha um interesse que controla.
2 – O disposto nas alíneas b) e c) do número anterior não é aplicável à entidade-mãe intermédia aí referida
nos exercícios fiscais em que um interesse que controla nessa entidade seja detido, direta ou indiretamente,
por outra entidade-mãe intermédia do mesmo grupo de empresas multinacionais ou do mesmo grande grupo
nacional sujeita a uma IIR qualificada.
3 – O disposto na alínea d) do n.º 1 não é aplicável à entidade-mãe parcialmente detida aí referida nos
exercícios fiscais em que a totalidade dos interesses de propriedade sobre essa entidade sejam detidos, direta
ou indiretamente, por outra entidade-mãe parcialmente detida sujeita a uma IIR qualificada.
Artigo 6.º
Regra de inclusão de rendimentos (IIR)
1 – O imposto complementar pela IIR devido nos termos do artigo anterior por uma entidade-mãe
corresponde, relativamente ao exercício fiscal:
a) Ao produto do imposto complementar calculado e imputado, nos termos do artigo 23.º, às entidades
constituintes sujeitas a baixa tributação, pela parte desse imposto complementar que seja atribuível à
entidade-mãe; e, sendo o caso, também
b) Ao imposto complementar calculado e imputado, nos termos do artigo 23.º, a essa entidade-mãe.
2 – Para efeitos do número anterior, considera-se que:
a) A parte do imposto complementar que é atribuível a uma entidade-mãe no que respeita a uma entidade
constituinte sujeita a baixa tributação corresponde à proporção do interesse de propriedade da entidade-mãe
no resultado líquido admissível positivo da entidade constituinte sujeita a baixa tributação;
b) A proporção referida na alínea anterior é igual ao resultado líquido admissível positivo da entidade
constituinte sujeita a baixa tributação, reduzido do montante desse resultado que seja imputável a interesses
de propriedade detidos por outros proprietários, dividido pelo resultado líquido admissível positivo da entidade
constituinte sujeita a baixa tributação;
c) O montante, referido na alínea anterior, do resultado líquido admissível que é imputável a interesses de
propriedade numa entidade constituinte sujeita a baixa tributação detidos por outros proprietários, corresponde
ao montante que teria sido tratado como imputável a esses proprietários de acordo com os princípios da
norma de contabilidade financeira aceitável utilizada nas demonstrações financeiras consolidadas da entidade-
mãe final, se o lucro da entidade constituinte sujeita a baixa tributação fosse igual ao seu resultado líquido
admissível positivo e se:
i) A entidade-mãe tivesse elaborado demonstrações financeiras consolidadas de acordo com essa
norma de contabilidade, designadas «demonstrações financeiras consolidadas hipotéticas»;
ii) A entidade-mãe fosse detentora de um interesse que controla na entidade constituinte sujeita a baixa
tributação de modo que todos os rendimentos e gastos da entidade constituinte sujeita a baixa
tributação tivessem sido consolidados numa base linha a linha com os da entidade-mãe nas
demonstrações financeiras consolidadas hipotéticas;
iii) Todo o resultado líquido admissível da entidade constituinte sujeita a baixa tributação fosse imputável
a transações com pessoas que não sejam entidades do mesmo grupo; e
iv) Todos os interesses de propriedade que não são detidos, direta ou indiretamente, pela entidade-mãe
fossem detidos por pessoas que não sejam entidades do mesmo grupo.
3 – O imposto complementar pela IIR devido nos termos do artigo anterior por uma entidade-mãe que
detenha indiretamente um interesse de propriedade numa entidade constituinte sujeita a baixa tributação,
Página 23
22 DE OUTUBRO DE 2024
23
através de uma entidade-mãe intermédia ou de uma entidade-mãe parcialmente detida sujeita a uma IIR
qualificada, relativamente ao exercício fiscal, é reduzido num montante igual à parcela da parte que lhe seja
atribuível do imposto complementar devido pela entidade-mãe intermédia ou pela entidade-mãe parcialmente
detida.
Artigo 7.º
ICNQ-PT
1 – O ICNQ-PT é devido em Portugal e calculado, nos termos do presente artigo, pelas entidades
constituintes a ele sujeitas, independentemente de qual seja a distribuição da titularidade dos interesses de
propriedade sobre essas entidades constituintes.
2 – Está sujeita ao ICNQ-PT a entidade constituinte, incluindo a entidade que faça parte de um grupo de
empreendimentos conjuntos, abrangida pelo âmbito de aplicação do presente regime, que seja considerada,
relativamente ao exercício fiscal, sujeita a baixa tributação, que se localize em Portugal, ou que, ainda que não
se localizando em Portugal, seja:
a) Uma entidade transparente apátrida constituída em Portugal, caso em que calcula o ICNQ-PT nos
termos do presente artigo como se fosse a única entidade constituinte do grupo localizada em Portugal;
b) Um estabelecimento estável apátrida cuja instalação fixa ou qualquer outra realidade localizada em
Portugal seja nesta jurisdição, de acordo com as normas aplicáveis, tratada, para efeitos de imposto sobre o
rendimento, como um estabelecimento estável, caso em que calcula o ICNQ-PT nos termos do presente artigo
como se fosse a única entidade constituinte do grupo localizada em Portugal; ou,
c) Uma entidade transparente constituída em Portugal que seja a entidade-mãe final de um grupo de
empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional ou que esteja sujeita a uma IIR qualificada, caso em
que calcula o ICNQ-PT nos termos do presente artigo.
3 – O ICNQ-PT devido relativamente ao exercício fiscal corresponde ao montante calculado de acordo com
a seguinte fórmula:
ICNQ-PT = (percentagem do imposto complementar x lucros excedentários) + imposto complementar adicional
em que:
a) A percentagem do imposto complementar é a diferença positiva em pontos percentuais, se existir,
calculada nos termos do n.º 2 do artigo 23.º ou, no caso de entidade de investimento ou de entidade de
investimento no setor dos seguros, nos termos do n.º 5 do artigo 37.º, relativamente ao exercício fiscal e à
jurisdição portuguesa;
b) Os lucros excedentários são o valor positivo, se existir, calculado nos termos do n.º 4 do artigo 23.º ou,
no caso de entidade de investimento ou de entidade de investimento no setor dos seguros, a diferença
positiva, se existir, apurada de acordo com os n.os 4 e 6 do artigo 37.º, entre a parte do seu resultado líquido
admissível imputável ao grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo nacional e a exclusão de
rendimentos com base na substância calculada para essa entidade, relativamente ao exercício fiscal e à
jurisdição portuguesa;
c) O imposto complementar adicional é o montante do imposto determinado nos termos do artigo 25.º,
relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição portuguesa.
4 – O ICNQ-PT devido relativamente ao exercício fiscal é calculado com base no resultado líquido
admissível da entidade constituinte, determinado a partir do resultado líquido da contabilidade financeira
conforme o disposto nos n.os 1, 2 e 3 do artigo 11.º, devendo aplicar-se, com as devidas adaptações, para
além das especificidades referidas nos n.os 2 e 3, todas as demais disposições do presente regime relativas ao
cálculo do imposto complementar, com exceção:
a) Dos n.os 1, 3 e 4 do artigo 20.º, quanto à imputação de impostos abrangidos às entidades constituintes
Página 24
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
24
neles referidas localizadas em Portugal, em conformidade com os comentários e orientações administrativas
referidos no artigo 1.º, n.º 2;
b) Do n.º 5 do artigo 20.º, ainda que os impostos abrangidos devidos em Portugal pela entidade
constituinte proprietária direta, cobrados por retenção na fonte sobre a distribuição de dividendos ou outras
distribuições em função de interesses de propriedade que a entidade constituinte localizada em Portugal tenha
feito, continuem a ser imputados a esta entidade constituinte nos termos dessa norma.
5 – No cálculo do ICNQ-PT devido relativamente ao exercício fiscal aplica-se ainda o disposto:
a) No artigo 27.º, quanto às entidades constituintes minoritariamente participadas localizadas em Portugal,
por si mesmas ou enquanto membros de um subgrupo minoritariamente participado;
b) Na alínea a) do n.º 1 do artigo 32.º, quanto às entidades localizadas em Portugal que sejam um
empreendimento conjunto ou filial de um empreendimento conjunto por si mesmos ou enquanto grupo de
empreendimentos conjuntos;
c) Nos n.os 1 a 4 do artigo 33.º, quanto às entidades e entidades constituintes localizadas em Portugal de
cada grupo que, por sua vez, integra um grupo com várias entidades-mãe;
d) No artigo 34.º, quanto à entidade transparente constituída em Portugal que seja entidade-mãe final do
grupo;
e) No artigo 35.º, quanto à entidade-mãe final localizada em Portugal, desde que sujeita nesta jurisdição a
um regime de dividendos dedutíveis;
f) No artigo 37.º, exceto na medida em que seja aplicável qualquer das opções previstas nos artigos 38.º e
39.º, quanto às entidades de investimento ou entidades de investimento no setor dos seguros localizadas em
Portugal, sendo que:
i) Aplicando-se a opção prevista no artigo 38.º, o ICNQ-PT é calculado e devido nos termos do presente
artigo e em coerência com as demais normas do presente regime aplicáveis em função da
circunstância da sua consideração como entidades fiscalmente transparentes;
ii) Aplicando-se a opção prevista no artigo 39.º, o ICNQ-PT é calculado e devido nos termos do presente
artigo e em coerência com o disposto nesse artigo 39.º.
6 – Quando num exercício fiscal se localizem em Portugal mais do que uma entidade constituinte do
mesmo grupo de empresas multinacionais ou do mesmo grande grupo nacional, ou que integrem um subgrupo
ou grupo distinto ou separado conforme os artigos 27.º, 32.º ou 37.º, que, nesse exercício fiscal, aí obtenha um
resultado líquido admissível positivo e esteja sujeito a uma taxa de imposto efetiva inferior à taxa mínima de
imposto, essas entidades constituintes calculam a taxa de imposto efetiva e o ICNQ-PT nos termos do
presente artigo, correspondendo o ICNQ-PT devido por cada uma das entidades constituintes a ele sujeitas ao
montante que lhes seja imputado conforme o disposto no n.º 5 do artigo 23.º ou em norma especial
equivalente prevista no presente regime, considerando-se para esse efeito, como imposto complementar da
jurisdição, o montante calculado nos termos do n.º 3 do presente artigo.
7 – O ICNQ-PT calculado nos termos do presente artigo é reduzido a zero num exercício fiscal quando:
a) Relativamente a um grupo de empresas multinacionais, se verifiquem, nesse exercício fiscal, as
condições previstas nos n.os 1 a 4 e 6 do artigo 44.º;
b) Relativamente a um grande grupo nacional, se verifiquem, nesse exercício fiscal, as condições previstas
nos n.os 1, 5 e 6 do artigo 44.º.
8 – Em caso algum pode resultar para as entidades constituintes sujeitas ao ICNQ-PT, nos termos do
presente artigo, um montante de imposto devido em Portugal relativamente ao exercício fiscal que seja inferior
ao montante que seria devido, por referência às mesmas entidades, à jurisdição portuguesa e relativamente a
esse exercício fiscal, a título de imposto complementar pela IIR (apurado, para este efeito, como se a IIR lhes
fosse efetiva e integralmente aplicada, nos termos do presente regime, incluindo o imposto complementar
adicional nos termos do artigo 25.º), sendo que, caso tal ocorra, a diferença assim apurada é liquidada e paga,
Página 25
22 DE OUTUBRO DE 2024
25
de acordo com o presente regime, a título de ICNQ-PT.
9 – Sem prejuízo do disposto no n.º 4, são igualmente aplicáveis em matéria de ICNQ-PT, com exceção
dos artigos 5.º, 6.º, 8.º, 9.º e 10.º, as demais disposições do presente regime necessárias ao cálculo e à
declaração à Autoridade Tributária e Aduaneira (AT) do imposto complementar, incluindo as disposições dos
artigos 3.º, 4.º e 43.º deste regime, bem como as disposições dos artigos 2.º e 4.º da lei que o aprova.
Artigo 8.º
Sujeitos passivos do imposto complementar pela UTPR
Estão sujeitas a imposto complementar pela UTPR as entidades constituintes incluídas no âmbito de
aplicação do presente regime, que não sejam consideradas entidades de investimento, quando o respetivo
interesse que controla seja detido, no exercício fiscal, por:
a) Uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais localizada numa jurisdição que não
aplique uma IIR qualificada;
b) Uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais localizada numa jurisdição de baixa
tributação e que aí não esteja sujeita a umaIIRqualificada quanto a si mesma e às demais entidades
constituintes sujeitas a baixa tributação em que detenha um interesse que controla localizadas nessa
jurisdição; ou
c) Uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais que seja considerada entidade
excluída.
Artigo 9.º
Regra dos lucros insuficientemente tributados (UTPR)
1 – O imposto complementar pela UTPR devido nos termos do artigo anterior por uma entidade constituinte
localizada em Portugal corresponde ao montante desse imposto complementar atribuído a Portugal, nos
termos do artigo seguinte, no exercício fiscal e relativamente ao grupo de que a entidade constituinte faça
parte.
2 – Caso no exercício fiscal se localize em Portugal mais do que uma entidade constituinte do mesmo
grupo, cada uma dessas entidades constituintes é responsável pelo montante de imposto complementar pela
UTPR atribuído a Portugal, na proporção do seu resultado líquido admissível, quando positivo, calculado nos
termos do capítulo III, sobre o agregado dos resultados líquidos admissíveis de todas as entidades
constituintes localizadas em Portugal no exercício fiscal, calculado nos termos da alínea c) do n.º 5 do artigo
23.º.
3 – Para efeitos do número anterior, a proporção aí referida é igual a zero para as entidades constituintes
que, no exercício fiscal, apurem um resultado líquido admissível negativo ou igual a zero.
4 – Se nenhuma das entidades constituintes referidas no n.º 2 apurar um resultado líquido admissível
positivo no exercício fiscal, a responsabilidade pelo montante de imposto complementar pela UTPR atribuído a
Portugal é imputada, em partes iguais, a cada uma delas.
Artigo 10.º
Cálculo e atribuição do imposto complementar pela UTPR
1 – O montante do imposto complementar pela UTPR atribuído a Portugal é calculado multiplicando o total
do imposto complementar pela UTPR, determinado nos termos do número seguinte, pela percentagem da
UTPR que cabe a Portugal, determinada nos termos do n.º 3.
2 – O total do imposto complementar pela UTPR relativamente a um exercício fiscal é igual à soma do
imposto complementar calculado e imputado a cada uma das entidades constituintes sujeitas a baixa
tributação do grupo de empresas multinacionais relativamente a esse exercício fiscal nos termos do artigo
23.º, com os seguintes ajustamentos:
a) O imposto complementar calculado e imputado a uma entidade constituinte sujeita a baixa tributação
Página 26
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
26
considera-se que é igual a zero se, relativamente ao exercício fiscal, todos os interesses de propriedade da
entidade-mãe final nessa entidade constituinte sujeita a baixa tributação forem detidos, direta ou
indiretamente, por uma ou mais entidades-mãe, que sejam obrigadas a aplicar uma IIR qualificada
relativamente a essa entidade constituinte sujeita a baixa tributação e a esse exercício fiscal;
b) Nos casos em que não se aplique o disposto na alínea anterior, o imposto complementarcalculado e
imputado a uma entidade constituinte sujeita a baixa tributação é reduzido da parte do imposto complementar
atribuível a uma sua entidade-mãe por efeito de uma IIR qualificada a que esta esteja sujeita.
3 – A percentagem da UTPR que cabe a Portugal é calculada, para cada exercício fiscal e para cada grupo
de empresas multinacionais, de acordo com a seguinte fórmula:
% ú
ú çõ
+
% í
í çõ
em que:
a) O número de trabalhadores em Portugal é o número total de trabalhadores de todas as entidades
constituintes do grupo de empresas multinacionais localizadas em Portugal;
b) O número de trabalhadores em todas as jurisdições UTPR é o número total de trabalhadores de todas
as entidades constituintes do grupo de empresas multinacionais localizadas numa jurisdição em que vigore
uma UTPR qualificada relativamente ao exercício fiscal;
c) O valor total dos ativos tangíveis em Portugal é a soma do valor contabilístico líquido dos ativos
tangíveis de todas as entidades constituintes do grupo de empresas multinacionais localizadas em Portugal;
d) O valor total dos ativos tangíveis em todas as jurisdiçõesUTPR é a soma do valor contabilístico líquido
dos ativos tangíveis de todas as entidades constituintes do grupo de empresas multinacionais localizadas
numa jurisdição em que vigore uma UTPR qualificada relativamente ao exercício fiscal.
4 – Para efeitos do presente artigo, considera-se que o número de trabalhadores é o número de
trabalhadores a tempo inteiro, ou equivalente, de todas as entidades constituintes localizadas na jurisdição em
causa, incluindo os trabalhadores independentes, desde que participem nas atividades operacionais ordinárias
da entidade constituinte.
5 – Os trabalhadores cujos gastos salariais estejam incluídos nas contas financeiras separadas de um
estabelecimento estável, nos termos do n.º 1 do artigo 14.º, e mediante ajustamento nos termos do n.º 2 do
artigo 14.º, são imputados à jurisdição em que se localize esse estabelecimento estável, não sendo tidos em
conta no número de trabalhadores da jurisdição da sua entidade principal.
6 – Para efeitos do presente artigo, considera-se que os ativos tangíveis incluem os ativos tangíveis de
todas as entidades constituintes localizadas na jurisdição em causa, mas que não incluem dinheiro ou seus
equivalentes nem ativos intangíveis ou ativos financeiros.
7 – Os ativos tangíveis incluídos nas contas financeiras separadas de um estabelecimento estável, nos
termos do n.º 1 do artigo 14.º, e mediante ajustamento nos termos do n.º 2 do artigo 14.º, são imputados à
jurisdição em que se localize esse estabelecimento estável, não sendo tidos em conta nos ativos tangíveis da
jurisdição da sua entidade principal.
8 – Para efeitos do n.º 3:
a) O número de trabalhadores e o valor contabilístico líquido dos ativos tangíveis detidos por uma entidade
de investimento são excluídos dos elementos da fórmula aí prevista;
b) O número de trabalhadores e o valor contabilístico líquido dos ativos tangíveis de uma entidade
transparente que não sejam imputados a um estabelecimento estável são imputados às entidades
constituintes localizadas na jurisdição em que a entidade transparente tenha sido constituída;
Página 27
22 DE OUTUBRO DE 2024
27
c) O número de trabalhadores e o valor contabilístico líquido dos ativos tangíveis de uma entidade
transparente que não sejam imputados a um estabelecimento estável nem, nos termos da alínea anterior, a
uma entidade constituinte, são excluídos dos elementos da fórmula aí prevista;
d) O número de trabalhadores e o valor contabilístico líquido dos ativos tangíveis das entidades
constituintes de um grupo de empresas multinacionais localizadas numa jurisdição cuja percentagem da UTPR
que lhe caiba seja igual a zero num exercício fiscal são, nesse exercício fiscal, excluídos dos elementos da
fórmula descritos nas alíneas b) e d) do n.º 3.
9 – Em derrogação do disposto no n.º 3, considera-se que a percentagem da UTPR que cabe a Portugal
relativamente a um grupo de empresas multinacionais é igual a zero num exercício fiscal caso o montante do
imposto complementar pela UTPR atribuído a Portugal num exercício fiscal anterior não tenha levado a que as
entidades constituintes desse grupo de empresas multinacionais localizadas em Portugal tivessem, no seu
conjunto, suportado uma despesa de caixa adicional com impostos igual ao montante do imposto
complementar pela UTPR atribuído a Portugal relativamente a esse exercício fiscal anterior.
10 – O disposto na alínea d) do n.º 8 e no número anterior não é aplicável relativamente ao exercício fiscal
em que a percentagem da UTPR para o grupo de empresas multinacionais que caiba a todas as jurisdições
em que vigore uma UTPR qualificada seja igual a zero.
CAPÍTULO III
Cálculo do resultado líquido admissível
Artigo 11.º
Determinação do resultado líquido admissível
1 – O resultado líquido admissível de uma entidade constituinte é calculado procedendo aos ajustamentos,
nos termos dos artigos 12.º a 15.º, do resultado líquido da contabilidade financeira da entidade constituinte
relativamente ao exercício fiscal, antes de quaisquer ajustamentos de consolidação para eliminar as
operações intragrupo, conforme a norma de contabilidade financeira das demonstrações financeiras
consolidadas da entidade-mãe final.
2 – Quando não for razoavelmente viável determinar o resultado líquido da contabilidade financeira de uma
entidade constituinte com base na norma de contabilidade financeira aceitável ou na norma de contabilidade
financeira autorizada utilizada na elaboração das demonstrações financeiras consolidadas da entidade-mãe
final, aquele resultado líquido pode ser determinado utilizando outra norma de contabilidade financeira
aceitável ou uma norma de contabilidade financeira autorizada, desde que:
a) As contas financeiras da entidade constituinte sejam mantidas com base nessa norma de contabilidade;
b) As informações contidas nas contas financeiras sejam fiáveis; e
c) As diferenças permanentes superiores a 1 000 000 EUR, que decorram da aplicação a itens de
rendimento ou de gasto, ou a operações, de um determinado princípio ou norma que difira da norma de
contabilidade financeira utilizada na elaboração das demonstrações financeiras consolidadas da entidade-mãe
final, sejam ajustadas de modo a estarem em conformidade com o tratamento respetivo exigido pela norma de
contabilidade utilizada na elaboração daquelas demonstrações financeiras consolidadas.
3 – Caso uma entidade-mãe final não tenha elaborado as suas demonstrações financeiras consolidadas
em conformidade com o disposto nas alíneas a) e b) do ponto 6) do n.º 1 do artigo 3.º e se observe a
necessidade, nos termos das alíneas c) ou d) desse mesmo ponto 6), de as ajustar para evitar qualquer
distorção significativa da concorrência, o tratamento contabilístico de qualquer item ou operação nos termos de
um determinado princípio ou norma que deu origem à distorção significativa da concorrência é ajustado de
modo a estar em conformidade com o tratamento exigido para o item ou operação pelas NIRF ou pelas NIRF
adotadas pela União Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.º 1606/2002.
4 – Para efeitos da consideração pela jurisdição portuguesa de um imposto complementar nacional
Página 28
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
28
qualificado, o resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte localizada numa outra
jurisdição que aplique um imposto complementar nacional qualificado determinado de acordo com uma norma
de contabilidade financeira aceitável ou com uma norma de contabilidade financeira autorizada, diferente, em
qualquer dos casos, da norma de contabilidade financeira utilizada nas demonstrações financeiras
consolidadas da entidade-mãe final, deve ser ajustado, de modo a evitar qualquer distorção significativa da
concorrência, nos casos em que esse ajustamento seja requerido pelo regime de um imposto complementar
nacional qualificado mínimo – qualifieddomestic minimum top-up tax (QDMTT), na expressão e sigla de língua
inglesa –, conforme os comentários e orientações administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º, inerentes às
regras 5.2.3 e 10.1 estabelecidas nas regras-modelo da OCDE.
Artigo 12.º
Ajustamentos para determinar o resultado líquido admissível
1 – O resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte é ajustado, pela exclusão
do montante dos itens a seguir indicados, para determinar o seu resultado líquido admissível:
a) Gastos líquidos com impostos;
b) Dividendos excluídos;
c) Ganhos ou perdas de capital próprio excluídos;
d) Ganhos ou perdas por aplicação do método de revalorização;
e) Ganhos ou perdas resultantes da alienação de ativos e passivos excluídos por força do artigo 31.º;
f) Ganhos ou perdas cambiais assimétricos;
g) Encargos não admitidos por princípio;
h) Erros de períodos anteriores e alterações dos princípios contabilísticos; e
i) Encargos com pensões.
2 – Para efeitos do número anterior, entende-se por:
a) «Gastos líquidos com impostos», o montante líquido dos seguintes itens:
i) Impostos abrangidos registados como gastos e quaisquer impostos abrangidos correntes e diferidos
incluídos como gasto com imposto sobre o rendimento, incluindo os impostos abrangidos sobre
rendimento excluído do cálculo do resultado líquido admissível;
ii) Ativos por impostos diferidos provenientes de um resultado líquido admissível negativo no exercício
fiscal;
iii) Impostos complementares nacionais qualificados registados como gastos;
iv) Impostos resultantes da aplicação das regras estabelecidas na Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho,
de 15 de dezembro de 2022, ou, no que se refere a jurisdições não vinculadas a essa Diretiva, das
regras estabelecidas nas regras-modelo da OCDE, registados como gastos; e
v) Impostos imputados reembolsáveis não qualificados registados como gastos.
b) «Dividendos excluídos», dividendos ou outras distribuições recebidos ou registados relativamente a um
interesse de propriedade, exceto um dividendo ou outra distribuição recebido ou registado inerente a qualquer
das seguintes situações:
i) Um interesse de propriedade que seja uma participação em carteira e que seja, à data da distribuição,
detido economicamente pela entidade constituinte que recebe ou regista os dividendos ou outras
distribuições há menos de um ano; e
ii) Um interesse de propriedade numa entidade de investimento sujeita a uma opção nos termos do artigo
39.º.
c) «Ganhos ou perdas de capital próprio excluídos», um ganho ou perda, ou lucro ou prejuízo, incluído no
Página 29
22 DE OUTUBRO DE 2024
29
resultado líquido da contabilidade financeira da entidade constituinte, relativamente a qualquer das seguintes
situações:
i) Ganhos ou perdas decorrentes de alterações no justo valor de um interesse de propriedade, exceto no
caso de participações em carteira;
ii) Lucros ou prejuízos relativos a um interesse de propriedade decorrentes do método contabilístico da
equivalência patrimonial; e
iii) Ganhos ou perdas decorrentes da alienação de um interesse de propriedade, exceto no caso de
alienação de participações em carteira.
d) «Ganhos ou perdas por aplicação do método de revalorização», um ganho ou perda líquido, aumentado
ou diminuído de quaisquer impostos abrangidos conexos relativos ao exercício fiscal, resultante da aplicação
de um método ou prática contabilístico que, no que respeita a todos os ativos fixos tangíveis:
i) Ajuste periodicamente o valor contabilístico dos referidos ativos ao seu justo valor;
ii) Registe as alterações do valor em outro rendimento integral; e
iii) Não transfira subsequentemente para resultados os ganhos ou perdas registados em outro rendimento
integral.
e) «Ganhos ou perdas cambiais assimétricos», um ganho ou perda cambial, de uma entidade com uma
moeda funcional contabilística diferente da sua moeda funcional fiscal, que preencha qualquer das seguintes
situações:
i) Seja incluído no cálculo dos rendimentos ou prejuízos tributáveis de uma entidade constituinte e
imputável a flutuações da taxa de câmbio entre a moeda funcional utilizada para determinar o
resultado líquido da contabilidade financeira da entidade constituinte, como tal considerada a «moeda
funcional contabilística», e a moeda funcional utilizada para determinar os rendimentos ou prejuízos
tributáveis da entidade constituinte em sede de um imposto abrangido na jurisdição em que está
localizada, como tal considerada a «moeda funcional fiscal»;
ii) Seja incluído no cálculo do resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte e
imputável a flutuações da taxa de câmbio entre a moeda funcional contabilística e a moeda funcional
fiscal da entidade constituinte;
iii) Seja incluído no cálculo do resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte e
imputável a flutuações da taxa de câmbio entre uma moeda que não é a sua moeda funcional
contabilística nem a sua moeda funcional fiscal, como tal considerada uma «moeda estrangeira
terceira», e a moeda funcional contabilística dessa entidade constituinte; e
iv) Seja imputável a flutuações da taxa de câmbio entre uma moeda estrangeira terceira e a moeda
funcional fiscal da entidade constituinte, independentemente de esse ganho ou perda cambial ser ou
não incluído nos rendimentos ou prejuízos tributáveis.
f) «Encargos não admitidos por princípio», gastos registados pela entidade constituinte inerentes a
qualquer das seguintes situações:
i) pagamentos ilegais, incluindo subornos e comissões ilícitas; e
ii) coimas e sanções iguais ou superiores a 50 000 EUR ou a um montante equivalente na moeda
funcional contabilística da entidade constituinte.
g) «Erros de períodos anteriores e alterações dos princípios contabilísticos», uma alteração do capital
próprio de abertura de uma entidade constituinte no início de um exercício fiscal devida a qualquer das
seguintes situações:
i) correção de um erro na determinação do resultado líquido da contabilidade financeira num exercício
Página 30
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
30
fiscal anterior que tenha afetado os rendimentos ou gastos passíveis de serem incluídos no cálculo do
resultado líquido admissível nesse exercício fiscal anterior, exceto na medida em que dessa correção
resulte, em conformidade com o artigo 21.º, uma diminuição significativa de um passivo por impostos
abrangidos; e
ii) alteração nos princípios contabilísticos ou na política contabilística que tenha afetado os rendimentos
ou gastos incluídos no cálculo do resultado líquido admissível.
h) «Encargos com pensões», a diferença entre o montante dos gastos com passivos de pensões incluído
no resultado líquido da contabilidade financeira e o montante pago a um fundo de pensões relativamente ao
exercício fiscal.
3 – Mediante opção nesse sentido da entidade constituinte declarante, uma entidade constituinte pode
substituir o montante inscrito nas suas contas financeiras quanto a um seu custo ou gasto que tenha sido pago
sob a forma de remuneração com base em ações pelo montante dedutível para efeitos do cálculo do seu
rendimento tributável na sua localização, caso em que se observa o seguinte:
a) Se a opção de compra de ações não tiver sido exercida, o montante dos custos ou gastos de
remuneração com base em ações que tenha sido deduzido ao resultado líquido da contabilidade financeira da
entidade constituinte para o cálculo do seu resultado líquido admissível relativamente a todos os exercícios
fiscais anteriores é incluído no exercício fiscal em que essa opção de compra de ações tenha caducado;
b) Caso uma parte do montante dos custos ou gastos de remuneração com base em ações tenha sido
registada nas contas financeiras da entidade constituinte em exercícios fiscais anteriores ao exercício fiscal em
que a opção de substituição foi exercida, o cálculo do resultado líquido admissível da entidade constituinte,
relativamente a esse exercício fiscal, inclui um montante igual à diferença entre o montante total dos custos ou
gastos de remuneração com base em ações que foi deduzido para o cálculo do seu resultado líquido
admissível nesses exercícios fiscais anteriores e o montante total dos custos ou gastos de remuneração com
base em ações que teria sido deduzido para o cálculo do seu resultado líquido admissível nesses exercícios
fiscais se a opção de substituição tivesse sido exercida nesses exercícios fiscais;
c) A opção de substituição é exercida em conformidade com o n.º 1 do artigo 40.º e aplica-se de forma
coerente a todas as entidades constituintes localizadas na mesma jurisdição relativamente ao exercício fiscal
em que a opção é exercida e relativamente a todos os exercícios fiscais subsequentes;
d) No exercício fiscal em que a opção de substituição seja revogada é incluído no cálculo do resultado
líquido admissível da entidade constituinte o montante dos custos ou gastos não pagos de remuneração com
base em ações que tenham sido deduzidos em aplicação dessa opção e que excedam os gastos registados
na contabilidade financeira.
4 – Qualquer operação entre entidades constituintes do mesmo grupo localizadas em jurisdições diferentes
que não esteja registada pelo mesmo montante nas contas financeiras de ambas as entidades constituintes ou
que não seja compatível com o princípio de plena concorrência deve ser ajustada de modo a coincidir no
montante e a ser compatível com o princípio de plena concorrência.
5 – A perda resultante de uma venda ou de qualquer outra transferência de um ativo entre duas entidades
constituintes do mesmo grupo localizadas na mesma jurisdição que não seja registada de forma compatível
com o princípio de plena concorrência é ajustada com base nesse princípio se a perda for incluída no cálculo
do resultado líquido admissível.
6 – Para efeitos dos dois números anteriores, entende-se por «princípio de plena concorrência» o princípio
segundo o qual as operações entre entidades constituintes têm de ser registadas por referência às condições
que teriam sido obtidas entre empresas independentes em operações comparáveis e em circunstâncias
comparáveis.
7 – Os créditos de imposto reembolsáveis qualificados são tratados como rendimento para efeito do cálculo
do resultado líquido admissível de uma entidade constituinte, não sendo os créditos de imposto reembolsáveis
não qualificados tratados como rendimento para esse mesmo efeito, sem prejuízo da aplicação do previsto,
quanto a créditos de imposto transferíveis em mercado, a créditos de imposto não transferíveis em mercado e
Página 31
22 DE OUTUBRO DE 2024
31
a outros créditos de imposto – marketable transferable tax credits, non-marketable transferable tax credits e
other tax credits, respetivamente, na expressão de língua inglesa –, nos comentários e orientações
administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º, inerentes à regra 3.2.4 estabelecida nas regras-modelo da
OCDE.
8 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, os ganhos e perdas relativos a
ativos e passivos sujeitos a contabilização pelo justo valor ou a perdas por imparidade nas demonstrações
financeiras consolidadas relativamente a um exercício fiscal podem ser determinados com base no princípio
da realização para efeito do cálculo do resultado líquido admissível, caso em que se observa o seguinte:
a) Os ganhos ou perdas resultantes da aplicação da contabilização pelo justo valor ou de perdas por
imparidade em relação a um ativo ou passivo são excluídos do cálculo do resultado líquido admissível de uma
entidade constituinte;
b) O valor contabilístico de um ativo ou passivo para efeitos de determinação de um ganho ou perda é o
valor contabilístico no momento em que o ativo foi adquirido ou o passivo foi incorrido, ou no primeiro dia do
exercício fiscal em que a opção é exercida, consoante a data que for posterior;
c) A opção é exercida em conformidade com o n.º 1 do artigo 40.º e aplica-se a todas as entidades
constituintes localizadas na jurisdição relativamente à qual é exercida, a menos que a entidade constituinte
declarante decida limitá-la aos ativos tangíveis das entidades constituintes ou às entidades de investimento; e
d) O resultado líquido admissível da entidade constituinte relativo ao exercício fiscal em que a opção seja
revogada é ajustado pela diferença, no primeiro dia desse exercício fiscal, entre o justo valor do ativo ou
passivo e o valor contabilístico desse mesmo ativo ou passivo determinado nos termos da alínea b).
9 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, a exercer anualmente nos termos do
n.º 3 do artigo 40.º e sem prejuízo da sujeição a imposto complementar adicional, nos termos do artigo 25.º, o
resultado líquido admissível das entidades constituintes de um grupo localizadas numa determinada jurisdição
é ajustado caso nessa jurisdição e exercício fiscal, como tal considerado o «exercício fiscal da opção», se
verifique, considerando todas as entidades constituintes do grupo aí localizadas, um ganho líquido agregado
resultante da alienação a terceiros de bens imóveis situados nessa jurisdição, como tal considerados os
«ativos tangíveis locais», nos seguintes termos:
a) O ganho líquido agregado é imputado ao mais antigo dos quatro exercícios fiscais imediatamente
anteriores ao da opção relativamente ao qual subsista um montante de perda líquida ajustada relativo a uma
entidade constituinte do grupo localizada na jurisdição e resultante também da alienação a terceiros de ativos
tangíveis locais, sendo compensado contra a perda líquida ajustada de qualquer entidade constituinte do
grupo localizada nessa jurisdição, recorrendo-se, para o efeito, à proporção da contribuição da entidade para o
total das perdas líquidas ajustadas de todas as entidades constituintes do grupo localizadas na jurisdição
quando este último montante for superior ao do ganho líquido agregado;
b) Se, após a aplicação do disposto na alínea anterior, persistir por compensar um montante de ganho
líquido agregado, como tal considerado o «ganho líquido agregado remanescente», esse montante é imputado
e compensado, nos mesmos termos dessa alínea, contra as perdas líquidas ajustadas que subsistam
relativamente a exercícios fiscais que se tenham seguido ao exercício fiscal anterior referido nessa mesma
alínea, incluindo contra as perdas líquidas ajustadas verificadas no exercício fiscal da opção;
c) Se, após a aplicação do disposto nas alíneas anteriores, persistir um ganho líquido agregado
remanescente, este é dividido em partes iguais, sendo cada uma delas imputada ao exercício fiscal da opção
e a cada um dos quatro exercícios fiscais imediatamente anteriores;
d) O montante imputado a cada exercício fiscal nos termos da alínea anterior deve ser considerado
proporcionalmente no cálculo do resultado líquido admissível de cada entidade constituinte do grupo que
nesse exercício fiscal esteve localizada nessa jurisdição e que, no exercício fiscal da opção, aí tenha obtido
um ganho líquido com a alienação a terceiros de ativos tangíveis locais, de acordo com a seguinte fórmula:
í í í çã
í í çã
e) Caso não possa aplicar-se o disposto na alínea anterior, por não existir qualquer entidade constituinte
Página 32
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
32
do grupo localizada nessa jurisdição nesse exercício fiscal e que no exercício fiscal da opção aí tenha obtido
um ganho líquido com a alienação a terceiros de ativos tangíveis locais, o montante imputado a cada exercício
fiscal nos termos da alínea c) é considerado, em partes iguais, no cálculo do resultado líquido admissível de
cada uma das entidades constituintes do grupo que nesse exercício fiscal esteve localizada nessa jurisdição.
10 – Para efeitos do número anterior, entende-se por:
a) «Ganho líquido agregado», o montante do ganho líquido verificado numa jurisdição com a transmissão
de ativos tangíveis locais no exercício fiscal da opção, considerando os ganhos e perdas apurados nesse
exercício fiscal com a transmissão de ativos tangíveis locais a terceiros, excluindo assim os ganhos e perdas
relativos à transferência desses ativos entre entidades do mesmo grupo, por todas as entidades constituintes
do grupo localizadas nessa jurisdição;
b) «Perda líquida ajustada», o montante da perda líquida verificada numa jurisdição e num exercício fiscal
por uma entidade constituinte com a transmissão de ativos tangíveis locais a terceiros, excluindo assim os
ganhos e perdas relativos à transferência desses ativos entre entidades do mesmo grupo, sendo esse
montante reduzido do montante dos ganhos líquidos agregados que contra ele tenha sido deduzido, em
exercícios fiscais anteriores, nos termos da opção prevista no número anterior.
11 – Os gastos relacionados com um acordo através do qual uma ou mais entidades constituintes
concedem crédito ou efetuam, de outro modo, um investimento numa entidade constituinte do mesmo grupo,
como tal considerado um «acordo de financiamento intragrupo», não são tidos em consideração no cálculo do
resultado líquido admissível desta última entidade constituinte caso se verifique, cumulativamente, que:
a) Esta entidade constituinte está localizada numa jurisdição de baixa tributação ou numa jurisdição que
seria de baixa tributação se a taxa efetiva de imposto para essa jurisdição fosse determinada desconsiderando
o gasto relativo ao acordo de financiamento intragrupo registado pela entidade constituinte;
b) Seja razoável prever que, ao longo do seu período de vigência expectável, o acordo de financiamento
intragrupo aumentará o montante dos gastos tidos em consideração no cálculo do resultado líquido admissível
da entidade constituinte, sem que tal resulte num aumento proporcional do rendimento tributável da entidade
constituinte contraparte localizada numa jurisdição que não é de baixa tributação ou numa jurisdição que não
seria de baixa tributação se a taxa efetiva de imposto para essa jurisdição fosse determinada desconsiderando
o rendimento relativo ao acordo de financiamento intragrupo registado pela contraparte.
12 – Uma entidade-mãe final pode optar, em conformidade com o n.º 1 do artigo 40.º, por aplicar, para
efeitos do cálculo do resultado líquido admissível de cada uma das entidades constituintes localizadas numa
mesma jurisdição, o seu tratamento contabilístico consolidado, de modo a eliminar os rendimentos, gastos,
ganhos e perdas decorrentes de operações entre as entidades constituintes localizadas nessa jurisdição que
se encontrem incluídas no grupo de consolidação fiscal.
13 – No exercício fiscal em que a opção prevista no número anterior é exercida ou revogada, são efetuados
os ajustamentos adequados de modo a que os itens do resultado líquido admissível não sejam tidos em
consideração mais do que uma vez nem sejam omitidos em resultado do exercício ou da revogação dessa
opção.
14 – Uma companhia de seguros deve:
a) Excluir do cálculo do seu resultado líquido admissível quaisquer montantes cobrados aos tomadores de
seguros a título de impostos pagos pela companhia de seguros relativamente aos rendimentos dos tomadores
de seguros; e
b) Incluir no cálculo do seu resultado líquido admissível quaisquer rendimentos dos tomadores de seguros
que não estejam refletidos no resultado líquido da contabilidade financeira da companhia, na medida em que o
correspondente aumento ou diminuição do passivo perante os tomadores de seguros se reflita no resultado
líquido da contabilidade financeira da companhia.
Página 33
22 DE OUTUBRO DE 2024
33
15 – Qualquer montante que seja reconhecido como uma diminuição do capital próprio de uma entidade
constituinte e que resulte de distribuições efetuadas ou devidas a título de um instrumento emitido por essa
entidade constituinte ao abrigo de requisitos regulamentares prudenciais do setor bancário ou segurador,
respetivamente «fundos próprios adicionais de nível 1» e «fundos próprios tier 1 restritos», é tratado como
gasto no cálculo do seu resultado líquido admissível, do mesmo modo que qualquer montante que seja
reconhecido como um aumento do capital próprio de uma entidade constituinte e que resulte de distribuições
recebidas ou devidas a título dos referidos fundos próprios detidos pela entidade constituinte é tratado como
rendimento no cálculo do seu resultado líquido admissível.
16 – O resultado líquido admissível de uma entidade constituinte é ajustado na medida do necessário para
refletir os efeitos decorrentes, nos termos do presente regime, seja das regras especiais relativas à
reestruturação de empresas e às estruturas de participação, seja das regras relativas aos regimes de
neutralidade fiscal e de tributação das distribuições.
17 – Na medida em que do exercício da opção prevista no n.º 9 resulte uma diminuição do resultado líquido
admissível negativo de uma entidade que tenha sido utilizado num exercício fiscal anterior ao exercício fiscal
da opção, a taxa de imposto efetiva e o imposto complementar da jurisdição relativos àquele exercício fiscal
anterior são recalculados em coerência com os princípios constantes do disposto nos artigos 21.º e 25.º do
presente regime.
18 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, a exercer nos termos do n.º 1 do
artigo 40.º relativamente a cada entidade constituinte do grupo de empresas multinacionais ou do grande
grupo nacional, são considerados na determinação do resultado líquido admissível das entidades
relativamente às quais a opção for exercida, pese embora o disposto na subalínea i) da alínea b) do n.º 2,
todos os dividendos ou outras distribuições recebidos ou registados relativamente a um interesse de
propriedade que seja uma participação em carteira.
19 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, a exercer nos termos do n.º 1 do
artigo 40.º, os ganhos ou perdas cambiais refletidos no resultado líquido da contabilidade financeira de uma
entidade constituinte são considerados como ganhos ou perdas de capital próprio excluídos, nos termos da
alínea c) do n.º 1, na medida em que, cumulativamente:
a) Tais ganhos ou perdas cambiais sejam relativos a um instrumento de cobertura do risco cambial
decorrente de um interesse de propriedade que não seja uma participação em carteira;
b) Se determine que esse instrumento constitui uma cobertura eficaz nos termos da norma de
contabilidade financeira aceitável ou da norma de contabilidade financeira autorizada utilizada na preparação
das demonstrações financeiras consolidadas;
c) Esses mesmos ganhos ou perdas cambiais estejam reconhecidos em outro rendimento integral nas
demonstrações financeiras consolidadas.
20 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, a exercer nos termos do n.º 1 do
artigo 40.º, as entidades constituintes do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional
localizadas na jurisdição relativamente à qual a opção foi exercida incluem no seu resultado líquido admissível
os ganhos, perdas, lucros ou prejuízos que a seguir se indicam relativos a interesses de propriedade por si
detidos que não sejam nem uma participação em carteira nem um interesse de propriedade qualificado,
considerando-se este interesse de propriedade qualificado – qualified ownership interest (QOI), na expressão
e sigla de língua inglesa – em conformidade com o previsto nos comentários e orientações administrativas
referidos no n.º 2 do artigo 1.º, inerentes à regra 3.2.1 (c) estabelecida nas regras-modelo da OCDE:
a) Ganhos ou perdas decorrentes de alterações no justo valor ou de imparidades dos interesses de
propriedade, quando o seu detentor:
i) esteja sujeito a imposto a título de um justo valor de mercado ou quanto a imparidades e as
consequências fiscais da alteração no justo valor ou da imparidade em interesses de propriedade se
reflitam nos seus gastos de impostos sobre o rendimento; ou
ii) esteja sujeito a imposto com base no princípio da realização e os seus gastos com impostos sobre o
Página 34
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
34
rendimento incluam os gastos com impostos diferidos relativos a alterações no justo valor ou a
imparidades em interesses de propriedade.
b) Lucros ou prejuízos relativos a interesses de propriedade sobre entidade fiscalmente transparente
quando incluídos ao abrigo do método contabilístico da equivalência patrimonial; ou
c) Ganhos ou perdas decorrentes da alienação de interesses de propriedade quando tais ganhos ou
perdas sejam incluídos no rendimento tributável do seu detentor, com exclusão de qualquer ganho na medida
em que seja, total ou parcialmente, compensado por uma dedução ou por uma outra medida de alcance
similar aplicável a esse tipo de ganho.
Artigo 13.º
Exclusão do lucro ou prejuízo do transporte marítimo internacional
1 – O lucro ou prejuízo do transporte marítimo internacional e o lucro ou prejuízo acessório qualificado do
transporte marítimo internacional de uma entidade constituinte são excluídos do cálculo do resultado líquido
admissível dessa entidade constituinte, desde que ela demonstre que a gestão estratégica ou comercial de
todos os navios em causa é efetivamente assegurada a partir da jurisdição em que está localizada.
2 – O agregado dos lucros acessórios qualificados do transporte marítimo internacional de todas as
entidades constituintes do mesmo grupo localizadas numa jurisdição não pode exceder 50 % do agregado dos
lucros do transporte marítimo internacional dessas entidades, sendo um eventual excesso imputado a essas
entidades constituintes na proporção do lucro acessório qualificado do transporte marítimo internacional de
cada uma delas no agregado dos lucros acessórios qualificados do transporte marítimo internacional.
3 – Para efeitos do cálculo do lucro ou prejuízo do transporte marítimo internacional ou do lucro ou prejuízo
acessório qualificado do transporte marítimo internacional de uma entidade constituinte, os gastos por ela
incorridos que sejam diretamente imputáveis às suas atividades de transporte marítimo internacional,
elencadas na alínea a) do n.º 5, ou às suas atividades acessórias qualificadas do transporte marítimo
internacional, elencadas na alínea b) do n.º 5, são deduzidos aos rendimentos de cada uma dessas atividades.
4 – Para efeitos do cálculo do lucro ou prejuízo do transporte marítimo internacional e do lucro ou prejuízo
acessório qualificado do transporte marítimo internacional de uma entidade constituinte, os gastos por ela
incorridos que sejam indiretamente imputáveis às suas atividades referidas no número anterior, são deduzidos
aos seus rendimentos provenientes dessas atividades na proporção que o conjunto dos rendimentos do
transporte marítimo internacional ou que o conjunto dos rendimentos acessórios qualificados do transporte
marítimo internacional tenha no rendimento total da entidade constituinte.
5 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Lucro ou prejuízo do transporte marítimo internacional», o resultado líquido, positivo ou negativo,
obtido por uma entidade constituinte a partir de qualquer das atividades a seguir indicadas, desde que o
transporte não seja efetuado por vias navegáveis interiores dentro da mesma jurisdição:
i) transporte de passageiros ou de carga por navio no tráfego internacional, independentemente de o
navio ser propriedade da entidade constituinte, ser objeto de locação pela entidade constituinte ou
estar de outra forma à sua disposição;
ii) transporte de passageiros ou de carga por navio no tráfego internacional no âmbito de acordos de
fretamento de espaço;
iii) locação de um navio a utilizar no transporte de passageiros ou de carga no tráfego internacional ao
abrigo de um contrato de fretamento, totalmente equipado, tripulado e abastecido;
iv) locação de um navio utilizado no transporte de passageiros ou de carga no tráfego internacional, por
fretamento em casco nu, a outra entidade constituinte do mesmo grupo;
v) participação num pool, numa exploração em comum ou num organismo internacional de exploração
para o transporte de passageiros ou de carga por navio no tráfego internacional; e
vi) venda de um navio utilizado para o transporte de passageiros ou de carga no tráfego internacional,
desde que o navio tenha sido detido para utilização pela entidade constituinte durante, pelo menos, um
Página 35
22 DE OUTUBRO DE 2024
35
ano.
b) «Lucro ou prejuízo acessório qualificado do transporte marítimo internacional», o resultado líquido,
positivo ou negativo, obtido por uma entidade constituinte a partir do exercício de qualquer das atividades a
seguir indicadas, desde que essas atividades sejam realizadas principalmente no âmbito do transporte de
passageiros ou de carga por navios no tráfego internacional:
i) locação de um navio, por fretamento em casco nu, a outra empresa de transporte marítimo que não
seja uma entidade constituinte do mesmo grupo, desde que o contrato de fretamento não tenha uma
vigência superior a três anos;
ii) venda de bilhetes emitidos por outras empresas de transporte marítimo para o trajeto nacional de uma
viagem internacional;
iii) locação e armazenamento de curta duração de contentores, incluindo a cobrança de taxas de
imobilização pela devolução tardia de contentores;
iv) prestação de serviços a outras empresas de transporte marítimo por chefes de máquinas, pessoal de
manutenção, pessoal afeto à carga, pessoal encarregado dos serviços de restauração e pessoal de
serviços ao cliente; e
v) rendimentos de investimento, quando o investimento que gera os rendimentos é efetuado como parte
integrante do exercício da atividade de exploração de navios no tráfego internacional.
Artigo 14.º
Resultado líquido da contabilidade financeira do estabelecimento estável e sua imputação à
entidade principal
1 – O resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte que seja um
estabelecimento estável na aceção das alíneas a), b) ou c) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º corresponde aos
rendimentos líquidos, lucros ou prejuízos refletidos nas suas contas financeiras separadas, ou corresponde, no
caso de o estabelecimento estável não ter contas financeiras separadas, ao montante que teria sido refletido
nas suas contas financeiras separadas se estas tivessem sido elaboradas numa base autónoma e em
conformidade com a norma de contabilidade utilizada na elaboração das demonstrações financeiras
consolidadas da entidade-mãe final.
2 – O resultado líquido referido no número anterior é ajustado, se necessário, nos termos seguintes:
a) Tratando-se de estabelecimento estável na aceção das alíneas a) ou b) do ponto 13) do n.º 1 do artigo
3.º, de modo a refletir apenas os montantes e itens de rendimento e de gastos que lhe são imputáveis em
conformidade com a convenção fiscal aplicável ou com o direito da jurisdição em que está localizado,
independentemente do montante dos rendimentos sujeitos a imposto e do montante dos gastos dedutíveis
nesta jurisdição;
b) Tratando-se de estabelecimento estável na aceção da alínea c) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º, de
modo a refletir apenas os montantes e itens de rendimento e de gastos que lhe teriam sido imputáveis em
conformidade com o artigo 7.º do Modelo de Convenção Fiscal sobre o Rendimento e o Património da OCDE.
3 – O resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte que seja um
estabelecimento estável na aceção da alínea d) do ponto 13) do n.º 1 do artigo 3.º é calculado com base nos
montantes e itens de rendimento isentos na jurisdição em que a entidade principal está localizada e imputáveis
às operações realizadas fora dessa jurisdição, bem como com base nos montantes e itens de gastos que não
são deduzidos para efeitos fiscais na mesma jurisdição e imputáveis a essas operações.
4 – O resultado líquido da contabilidade financeira de um estabelecimento estável não é tido em conta na
determinação do resultado líquido admissível da entidade principal, salvo nos casos previstos nos números
seguintes.
5 – O resultado líquido admissível de um estabelecimento estável, quando negativo, é tratado como um
gasto da entidade principal, e não do estabelecimento estável, para efeitos do cálculo do resultado líquido
Página 36
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
36
admissível daquela entidade, na medida em que o prejuízo do estabelecimento estável seja tratado como um
gasto para efeitos do cálculo do rendimento tributável em sede do imposto incidente sobre a entidade principal
e não seja compensado por um item desse rendimento sujeito a imposto tanto pelo direito da jurisdição da
entidade principal como pelo direito da jurisdição do estabelecimento estável.
6 – O resultado líquido admissível de um estabelecimento estável, quando positivo, é considerado
rendimento, para efeitos do cálculo do resultado líquido admissível da entidade principal, e não do
estabelecimento estável, até ao montante dos resultados líquidos admissíveis negativos que, nos termos do
número anterior, tenham sido considerados no cálculo do resultado líquido admissível da entidade principal.
Artigo 15.º
Imputação do resultado líquido da contabilidade financeira da entidade transparente
1 – O resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte que seja uma entidade
transparente é reduzido do montante imputável aos seus proprietários que não sejam entidades do grupo e
que detenham o seu interesse de propriedade na entidade transparente diretamente ou através de uma
estrutura fiscalmente transparente, exceto quando:
a) A entidade transparente seja uma entidade-mãe final; ou
b) A entidade transparente seja detida, diretamente ou através de uma estrutura fiscalmente transparente,
por uma entidade-mãe final que seja uma entidade transparente.
2 – Caso uma entidade transparente exerça total ou parcialmente a sua atividade através de um
estabelecimento estável, o seu resultado líquido da contabilidade financeira remanescente após aplicação do
n.º 1 é imputado a esse estabelecimento estável nos termos do artigo anterior.
3 – Caso uma entidade fiscalmente transparente não seja a entidade-mãe final, o seu resultado líquido da
contabilidade financeira remanescente após aplicação dos n.os 1 e 2 é imputado às entidades constituintes
suas proprietárias de acordo com os respetivos interesses de propriedade.
4 – Se uma entidade transparente for uma entidade fiscalmente transparente que seja a entidade-mãe final
ou for uma entidade híbrida inversa, o seu resultado líquido da contabilidade financeira remanescente após
aplicação dos n.os 1 e 2 é imputado a essa entidade-mãe final ou a essa entidade híbrida inversa.
5 – Os n.os 2, 3 e 4 aplicam-se separadamente no que respeita a cada interesse de propriedade na
entidade transparente.
6 – O resultado líquido da contabilidade financeira de uma entidade constituinte que seja uma entidade
transparente é reduzido do resultado líquido da contabilidade financeira imputado a outra entidade constituinte.
CAPÍTULO IV
Cálculo dos impostos abrangidos ajustados
Artigo 16.º
Impostos abrangidos
1 – Os impostos abrangidos, de uma entidade constituinte, incluem:
a) Os impostos registados nas suas contas financeiras no que respeita aos seus rendimentos ou lucros ou
à sua parte dos rendimentos ou lucros de outra entidade constituinte na qual detenha um interesse de
propriedade;
b) Os impostos sobre os lucros distribuídos, sobre as distribuições presumidas de lucros e sobre as
despesas não empresariais inerentes, nomeadamente, a um regime elegível de tributação aquando da
distribuição;
c) Os impostos aplicados em substituição de um imposto sobre o rendimento das sociedades de aplicação
geral; e
Página 37
22 DE OUTUBRO DE 2024
37
d) Os impostos cobrados por referência a resultados retidos e ao capital próprio, incluindo os impostos
sobre múltiplos componentes baseados no rendimento e no capital próprio.
2 – Os impostos abrangidos, de uma entidade constituinte, não incluem:
a) O imposto complementar devido por uma entidade-mãe a título de uma IIR qualificada;
b) O imposto complementar devido por uma entidade constituinte a título de um imposto complementar
nacional qualificado;
c) O imposto complementar devido por uma entidade constituinte a título de uma UTPR qualificada, bem
como os impostos inerentes a um ajustamento efetuado por uma entidade constituinte em resultado da
aplicação, através de uma não dedução, de uma UTPR qualificada;
d) O imposto imputado reembolsável não qualificado; e
e) Os impostos pagos por uma companhia de seguros relativamente aos rendimentos dos tomadores de
seguros.
3 – Os impostos abrangidos relativos a qualquer ganho líquido ou perda líquida resultante da alienação de
ativos tangíveis locais a que se referem os n.os 9 e 10 do artigo 12.º são, no exercício fiscal em que a opção aí
referida é exercida, excluídos do cálculo dos impostos abrangidos.
Artigo 17.º
Impostos abrangidos ajustados
1 – Os impostos abrangidos ajustados, de uma entidade constituinte, relativamente a um exercício fiscal,
correspondem à soma dos gastos com impostos correntes evidenciados no seu resultado líquido da
contabilidade financeira relativos a impostos abrangidos desse exercício fiscal, ajustada dos seguintes
elementos:
a) O montante líquido dos aumentos e diminuições aos impostos abrangidos relativamente ao exercício
fiscal, nos termos dos n.os 2 e 3 do presente artigo;
b) O montante total do ajustamento por impostos diferidos, nos termos do artigo seguinte; e
c) Qualquer aumento ou diminuição aos impostos abrangidos, registados no capital próprio ou em outro
rendimento integral, respeitantes a montantes incluídos no cálculo do resultado líquido admissível sujeitos a
imposto pelas regras fiscais locais.
2 – Constituem aumentos aos impostos abrangidos, de uma entidade constituinte, relativamente ao
exercício fiscal:
a) Qualquer montante de gastos com impostos abrangidos que influencie o resultado antes de impostos;
b) Qualquer montante de ativos por impostos diferidos provenientes de um resultado líquido admissível
negativo utilizado nos termos do n.º 3 do artigo 19.º;
c) Qualquer montante de impostos abrangidos que seja pago no exercício fiscal e que respeite a uma
situação fiscal incerta objeto, num exercício fiscal anterior, de diminuição nos termos da alínea d) do número
seguinte; e
d) Qualquer montante do crédito ou reembolso respeitante a um crédito de imposto reembolsável
qualificado ou a um crédito de imposto transferível em mercado, considerado como tal de acordo com os
Comentários referidos no n.º 7 do artigo 12.º, que tenha sido registado como uma redução dos gastos com
impostos correntes.
3 – Constituem diminuições aos impostos abrangidos, de uma entidade constituinte, relativamente ao
exercício fiscal:
a) O montante dos gastos com impostos correntes respeitantes aos rendimentos excluídos do cálculo do
Página 38
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
38
resultado líquido admissível nos termos do capítulo anterior;
b) Qualquer montante do crédito ou reembolso respeitante a um crédito de imposto reembolsável não
qualificado que não tenha sido registado como redução dos gastos com impostos correntes;
c) Qualquer montante dos impostos abrangidos reembolsados ou creditados a uma entidade constituinte
na medida em que não tenha sido tratado como redução dos gastos com impostos correntes nas contas
financeiras, exceto se respeitar a um crédito referido na alínea d) do número anterior, aplicando-se, quanto a
créditos de imposto não transferíveis em mercado – non-marketable transferable tax credits, na expressão de
língua inglesa –, o previsto nos comentários e orientações administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º,
inerentes à regra 4.1.3 (c) estabelecida nas regras-modelo da OCDE;
d) Os montantes dos gastos com impostos correntes que digam respeito a uma situação fiscal incerta; e
e) Qualquer montante dos gastos com impostos correntes que não se espere que seja pago no prazo de
três anos após o final do exercício fiscal.
4 – Um montante de imposto abrangido não pode ser considerado, para efeitos do cálculo dos impostos
abrangidos ajustados, em mais do que uma entidade constituinte e por mais do que uma vez nessa entidade
constituinte.
5 – Quando, num exercício fiscal, for determinado relativamente a uma jurisdição, nos termos do n.º 2 do
artigo 22.º, um resultado líquido admissível negativo e, simultaneamente, o montante dos impostos abrangidos
ajustados, calculado nos termos dos números anteriores, de todas as entidades constituintes localizadas
nessa jurisdição, for negativo e inferior ao produto desse resultado líquido admissível negativo pela taxa
mínima de imposto, como tal considerado o «montante dos impostos abrangidos ajustados esperados», a
diferença entre aquele montante dos impostos abrangidos ajustados e o montante dos impostos abrangidos
ajustados esperados é tratada como um imposto complementar adicional devido relativamente a esse
exercício fiscal, cujo montante é atribuído a cada entidade constituinte do grupo localizada na jurisdição nos
termos dos n.os 3 e 4 do artigo 25.º.
6 – O disposto no número anterior não prejudica o procedimento por gasto fiscal negativo excedentário –
excess negative tax expense administrative procedure, na expressão de língua inglesa –, previsto nos
comentários e orientações administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º, inerentes à regra 4.1.5 estabelecida
nas regras-modelo da OCDE.
7 – As entidades relativamente às quais é exercida a opção prevista no n.º 20 do artigo 12.º, consideram no
cálculo dos seus impostos abrangidos ajustados, nos termos do presente regime, os gastos com impostos
correntes, os gastos com impostos diferidos ou as vantagens fiscais que estejam associados aos itens que,
nos termos dessa opção, são considerados no cálculo do seu resultado líquido admissível.
8 – Sendo o caso, aplica-se às entidades relativamente às quais é exercida a opção prevista no n.º 20 do
artigo 12.º, quanto a interesses de propriedade qualificados, o disposto nos comentários e orientações
administrativas a que se faz referência nesse mesmo número.
Artigo 18.º
Montante total do ajustamento por impostos diferidos
1 – O montante total do ajustamento por impostos diferidos a considerar no cálculo dos impostos
abrangidos ajustados, de uma entidade constituinte, relativamente a um exercício fiscal, é constituído:
a) Se a taxa de imposto aplicada para efeitos do cálculo dos ativos e passivos por impostos diferidos for
igual ou inferior à taxa mínima de imposto, pelos gastos ou rendimentos com impostos diferidos registados nas
suas contas financeiras no que respeita aos impostos abrangidos, após os ajustamentos previstos nos n.os 2 a
5;
b) Se a taxa de imposto aplicada para efeitos do cálculo dos ativos e passivos por impostos diferidos for
superior à taxa mínima de imposto, pelos gastos ou rendimentos com impostos diferidos registados nas suas
contas financeiras no que respeita aos impostos abrangidos recalculados à taxa mínima de imposto, após os
ajustamentos previstos nos n.os 2 a 5.
Página 39
22 DE OUTUBRO DE 2024
39
2 – Do montante total do ajustamento por impostos diferidos é excluído:
a) O montante dos gastos ou rendimentos com impostos diferidos respeitantes a itens excluídos do cálculo
do resultado líquido admissível nos termos do capítulo anterior;
b) O montante dos gastos ou rendimentos com impostos diferidos respeitantes a registos não autorizados
e a registos não reclamados;
c) O impacto de um ajustamento de valorização ou de um ajustamento de reconhecimento contabilístico no
que respeita a um ativo por impostos diferidos;
d) O montante dos gastos ou rendimentos com impostos diferidos decorrentes de uma nova mensuração
em razão de alteração da taxa de imposto aplicável; e
e) O montante dos gastos ou rendimentos com impostos diferidos respeitantes à criação e utilização de
créditos de imposto.
3 – O montante total do ajustamento por impostos diferidos é aumentado de qualquer dos seguintes
montantes:
a) De registos não autorizados ou de registos não reclamados cujo montante tenha sido pago durante o
exercício fiscal; e
b) Do passivo por impostos diferidos recapturado, determinado num exercício fiscal anterior, cujo montante
tenha sido pago durante o exercício fiscal.
4 – Caso um ativo por impostos diferidos proveniente de um prejuízo fiscal apurado no período de
tributação não seja reconhecido nas contas financeiras por não se encontrarem cumpridos os critérios de
reconhecimento, o montante total do ajustamento por impostos diferidos relativamente ao exercício fiscal é
reduzido do montante pelo qual aquele montante total teria sido reduzido se o ativo por impostos diferidos
proveniente desse prejuízo tivesse sido registado relativamente ao exercício fiscal.
5 – Um ativo por impostos diferidos que tenha sido reconhecido a uma taxa inferior à taxa mínima de
imposto pode ser, relativamente ao exercício fiscal em que tenha sido registado, recalculado à taxa mínima de
imposto, desde que o contribuinte seja capaz de demonstrar que esse ativo por impostos diferidos é imputável
a um resultado líquido admissível negativo determinado nos termos do capítulo anterior, caso em que se reduz
o montante total do ajustamento por impostos diferidos de um montante igual ao aumento daí resultante.
6 – Na medida em que um passivo por impostos diferidos, que não seja considerado um registo excluído de
recaptura nos termos da alínea c) do n.º 7, tenha sido tido em conta no montante total do ajustamento por
impostos diferidos de uma entidade constituinte e não seja revertido ou pago nos cinco exercícios fiscais
seguintes, é, nessa medida, recapturado nos termos seguintes:
a) O montante do passivo por impostos diferidos recapturado relativamente ao exercício fiscal é tratado
como uma diminuição dos impostos abrangidos relativos ao quinto exercício fiscal anterior, devendo a taxa de
imposto efetiva e o imposto complementar deste exercício fiscal ser recalculados, nos termos do artigo 25.º;
b) O montante do passivo por impostos diferidos recapturado relativamente ao exercício fiscal é igual ao
montante do aumento verificado numa categoria de passivo por impostos diferidos que tenha sido incluído no
montante total do ajustamento por impostos diferidos no quinto exercício fiscal anterior e não tenha sido
revertido até ao final do exercício fiscal em que é determinada a recaptura.
7 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Registo não autorizado», qualquer variação dos gastos ou rendimentos com impostos diferidos
registada nas contas financeiras de uma entidade constituinte que esteja relacionada com uma situação fiscal
incerta ou com distribuições por parte de uma entidade constituinte;
b) «Registo não reclamado», qualquer aumento de um passivo por impostos diferidos registado nas contas
financeiras de uma entidade constituinte relativamente a um exercício fiscal que não se espere que seja pago
dentro do prazo previsto no n.º 6, relativamente ao qual a entidade constituinte declarante opte, numa base
Página 40
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
40
anual e em conformidade com o n.º 3 do artigo 40.º, por não o incluir no montante total do ajustamento por
impostos diferidos relativamente a esse exercício fiscal;
c) «Registo excluído de recaptura», gasto com impostos registados, insuscetível de recaptura mesmo que
não revertido nos cinco exercícios fiscais seguintes, imputável a alterações nos passivos por impostos
diferidos associados a qualquer dos seguintes itens:
i) Depreciação de ativos tangíveis;
ii) Custo de uma licença ou de um instrumento equivalente de uma administração pública para a
utilização de bens imóveis ou a exploração de recursos naturais que implique um investimento
significativo em ativos tangíveis;
iii) Despesas de investigação e desenvolvimento;
iv) Custos de desmantelamento, de remoção e de restauro do local;
v) Contabilização pelo justo valor dos ganhos líquidos não realizados;
vi) Ganhos líquidos cambiais;
vii) Passivos por contratos de seguros e custos de aquisição diferidos de apólices de seguro;
viii) Ganhos da venda de bens tangíveis localizados na mesma jurisdição da entidade constituinte
reinvestidos em bens tangíveis na mesma jurisdição; e
ix) Montantes adicionais registados decorrentes de alterações dos princípios contabilísticos inerentes aos
itens elencados nas alíneas anteriores.
8 – Não se aplica o disposto na alínea e) do n.º 2 quando, em substituição, deva ser aplicado o regime de
ativos por impostos diferidos referente a prejuízos – substitute loss carry-forward deferred tax asset (DTA), na
expressão e sigla de língua inglesa –, previsto nos comentários e orientações administrativas referidos no n.º 2
do artigo 1.º, inerentes à regra 4.4.1 (e) estabelecida nas regras-modelo da OCDE.
Artigo 19.º
Opção quanto a ativos por impostos diferidos
1 – A entidade constituinte declarante de um grupo pode exercer a opção prevista neste artigo quanto ao
resultado líquido admissível negativo ou igual a zero relativo a uma jurisdição, determinado nos termos do n.º
2 do artigo 22.º, desde que nessa jurisdição não se aplique, independentemente da opção prevista no artigo
36.º, um regime elegível de tributação aquando da distribuição.
2 – Exercida a opção referida no número anterior, não se aplica o disposto no artigo anterior e,
relativamente a cada exercício fiscal em que nessa jurisdição se apure, nos termos do n.º 2 do artigo 22.º, um
resultado líquido admissível negativo, é constituído um ativo por impostos diferidos, relativo ao exercício fiscal
e à jurisdição, num montante idêntico ao produto desse resultado líquido admissível pela taxa mínima de
imposto.
3 – O ativo por impostos diferidos proveniente do resultado líquido admissível negativo da jurisdição
referido no número anterior é utilizado, conforme previsto na alínea b) do n.º 2 do artigo 17.º, em qualquer
exercício fiscal seguinte em que se determine, nos termos do n.º 2 do artigo 22.º, um resultado líquido
admissível positivo relativamente à jurisdição, num montante idêntico ao produto desse resultado líquido
admissível positivo pela taxa mínima de imposto ou, se inferior a esse produto, no montante do ativo por
impostos diferidos proveniente do resultado líquido admissível negativo da jurisdição ainda disponível nos
termos do número seguinte.
4 – O ativo por impostos diferidos referido no n.º 2 é reduzido do montante utilizado em cada exercício
fiscal, transitando o saldo para os exercícios fiscais seguintes.
5 – Se a opção referida no n.º 1 for revogada, qualquer ativo por impostos diferidos referido no n.º 2 que
subsista é reduzido a zero a partir do início do primeiro exercício fiscal em que a opção deixe de ser aplicável.
6 – A opção referida no n.º 1 é exercida na primeira declaração de informação sobre o imposto
complementar, prevista no artigo 45.º, relativa ao grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo
nacional que, quanto àquele grupo, inclua a jurisdição relativamente à qual a opção é exercida.
7 – Uma entidade transparente que seja a entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou
Página 41
22 DE OUTUBRO DE 2024
41
de um grande grupo nacional pode exercer a opção prevista no n.º 1, sendo o ativo por impostos diferidos
referido no n.º 2 calculado por referência ao resultado líquido admissível negativo da entidade transparente
após redução conforme o n.º 3 do artigo 34.º.
Artigo 20.º
Imputação específica dos impostos abrangidos incorridos por certas entidades constituintes
1 – É imputado ao estabelecimento estável o montante de quaisquer impostos abrangidos incluídos nas
contas financeiras de uma entidade constituinte, entidade principal face àquele, que digam respeito ao
resultado líquido admissível desse seu estabelecimento estável.
2 – É imputado à entidade constituinte proprietária o montante de quaisquer impostos abrangidos incluídos
nas contas financeiras de uma entidade fiscalmente transparente que digam respeito ao resultado líquido
admissível que lhe seja imputado conforme o n.º 3 do artigo 15.º.
3 – É imputado à entidade constituinte cujas entidades constituintes proprietárias se encontrem sujeitas a
um regime fiscal das sociedades estrangeiras controladas o montante de quaisquer impostos abrangidos
incluídos nas contas financeiras dessas entidades constituintes proprietárias, no âmbito de um desses regimes
fiscais, relativamente às suas partes nos rendimentos daquela entidade constituinte enquanto sociedade
estrangeira controlada.
4 – É imputado à entidade constituinte que seja uma entidade híbrida o montante de quaisquer impostos
abrangidos incluídos nas contas financeiras da sua entidade constituinte proprietária que digam respeito aos
rendimentos da entidade híbrida.
5 – É imputado à entidade constituinte que tenha, durante o exercício fiscal, distribuído dividendos ou
efetuado outras distribuições em função de interesses de propriedade o montante de quaisquer impostos
abrangidos registados nas contas financeiras das entidades constituintes suas proprietárias diretas relativos a
essas distribuições.
6 – Os impostos abrangidos imputados a uma entidade constituinte nos termos dos n.os 3 e 4 relativos a
rendimentos passivos devem ser incluídos nos impostos abrangidos ajustados dessa entidade num montante
correspondente ao menor dos seguintes montantes:
a) Dos impostos abrangidos imputados relativos a esses rendimentos passivos;
b) Do produto da percentagem do imposto complementar da jurisdição da entidade constituinte,
determinada desconsiderando os impostos abrangidos incorridos pela entidade constituinte proprietária em
razão desses rendimentos passivos, pelo montante dos rendimentos passivos da entidade constituinte
incluídos ao abrigo de um regime fiscal das sociedades estrangeiras controladas ou de uma regra de
transparência fiscal.
7 – Os impostos abrangidos incorridos pela entidade constituinte proprietária relativos a rendimentos
passivos não imputados a uma entidade constituinte após aplicação do número anterior não são imputados
nos termos dos n.os 3 e 4, sendo incluídos nos impostos abrangidos ajustados da entidade constituinte
proprietária.
8 – Quando o resultado líquido admissível positivo de um estabelecimento estável, determinado nos termos
do capítulo anterior, for tratado como resultado líquido admissível positivo da entidade principal conforme o n.º
6 do artigo 14.º, quaisquer impostos abrangidos devidos na jurisdição em que está localizado o
estabelecimento estável associados a esse resultado líquido são considerados como impostos abrangidos da
entidade principal até um montante que não exceda o produto desse resultado líquido pela taxa de imposto
mais elevada aplicável aos rendimentos correntes na jurisdição em que a entidade principal está localizada.
9 – Para efeitos dos n.os 6 e 7, entende-se por «rendimentos passivos» os seguintes itens de rendimento
incluídos no resultado líquido admissível, na medida em que uma entidade constituinte proprietária esteja
sujeita a imposto no âmbito de um regime fiscal das sociedades estrangeiras controladas ou em resultado de
um interesse de propriedade numa entidade híbrida:
a) Dividendos ou equivalentes a dividendos;
Página 42
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
42
b) Juros ou equivalentes a juros;
c) Rendas;
d) Royalties;
e) Anuidades; ou
f) Ganhos líquidos provenientes de um bem que gere rendimentos elencados nas alíneas anteriores.
10 – Para efeitos do disposto no n.º 3, aplica-se o método temporário de imputação relativamente aos
regimes fiscais das sociedades estrangeiras controladas num modelo de agregação – blended controlled
foreign corporation (CFC) tax regimes, na expressão e sigla de língua inglesa –, previsto nos comentários e
orientações administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º, inerentes à regra 4.3.2 (c) estabelecida nas regras-
modelo da OCDE.
Artigo 21.º
Ajustamentos posteriores à declaração ou a alterações da taxa de imposto
1 – Se uma entidade constituinte registar nas suas contas financeiras um ajustamento aos seus gastos com
impostos abrangidos relativos a um exercício fiscal anterior, deve tal ajustamento ser tratado como um
ajustamento aos impostos abrangidos do exercício fiscal em que o ajustamento contabilístico é efetuado, a
não ser que este ajustamento respeite a um exercício fiscal em que se traduza numa diminuição dos impostos
abrangidos relativamente à jurisdição.
2 – Caso do ajustamento aos gastos com impostos abrangidos referido no número anterior resulte uma
diminuição dos impostos abrangidos incluídos nos impostos abrangidos ajustados da entidade constituinte
relativamente a um exercício fiscal anterior, são recalculados, nos termos do artigo 25.º, a taxa de imposto
efetiva e o imposto complementar relativos a esse exercício fiscal, reduzindo-se os impostos abrangidos
ajustados no montante da diminuição dos impostos abrangidos e ajustando-se o resultado líquido admissível
positivo, determinado nos termos do Capítulo V, relativo a esse exercício fiscal, bem como, na medida do
necessário e em conformidade, o resultado líquido admissível positivo de qualquer outro exercício fiscal
entretanto decorrido.
3 – Em alternativa à aplicação do disposto no número anterior, a entidade constituinte declarante pode
optar, anualmente, nos termos do n.º 3 do artigo 40.º, por tratar uma diminuição não significativa dos impostos
abrangidos como um ajustamento aos impostos abrangidos do exercício fiscal em que o ajustamento aos
gastos com impostos abrangidos é efetuado, considerando-se, para este efeito, que uma tal diminuição é uma
diminuição agregada nos impostos abrangidos ajustados da jurisdição e desse exercício fiscal inferior a
1 000 000 EUR.
4 – Caso a taxa de imposto aplicável seja reduzida para uma taxa inferior à taxa mínima de imposto e
dessa redução resulte um gasto com impostos diferidos, o montante deste gasto com impostos diferidos é
tratado como um ajustamento aos impostos abrangidos da entidade constituinte considerados nos termos do
artigo 17.º relativamente a um exercício fiscal anterior.
5 – Quando um gasto com impostos diferidos tiver sido determinado considerando uma taxa inferior à taxa
mínima de imposto e a taxa de imposto aplicável for posteriormente aumentada, o montante do gasto com
impostos diferidos que resulte desse aumento é tratado, no momento do pagamento, como um ajustamento ao
passivo da entidade constituinte por impostos abrangidos reclamados relativamente a um exercício fiscal
anterior, nos termos do artigo 17.º, não podendo este ajustamento exceder um montante igual ao do gasto
com impostos diferidos que resulte do aumento da taxa de imposto aplicável recalculado à taxa mínima de
imposto.
6 – Se uma quantia superior a 1 000 000 EUR, do montante registado por uma entidade constituinte como
gastos com impostos correntes e incluído nos impostos abrangidos ajustados relativos a um exercício fiscal,
não for paga nos três anos posteriores ao termo desse exercício fiscal, são recalculados, nos termos do artigo
25.º, a taxa de imposto efetiva e o imposto complementar relativos ao exercício fiscal em que aquela quantia
foi considerada como imposto abrangido, excluindo-a dos impostos abrangidos ajustados.
Página 43
22 DE OUTUBRO DE 2024
43
CAPÍTULO V
Cálculo da taxa de imposto efetiva e do imposto complementar
Artigo 22.º
Determinação da taxa de imposto efetiva
1 – Quando exista um resultado líquido admissível positivo determinado nos termos do número seguinte, a
taxa de imposto efetiva de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional é calculada,
relativamente a cada exercício fiscal e jurisdição, de acordo com a seguinte fórmula:
= çã
í í çã ( )
em que os impostos abrangidos ajustados das entidades constituintes na jurisdição correspondem à soma
dos impostos abrangidos ajustados de todas as entidades constituintes localizadas na jurisdição, determinados
em conformidade com o capítulo anterior.
2 – O resultado líquido admissível das entidades constituintes na jurisdição relativamente a um exercício
fiscal é determinado de acordo com a seguinte fórmula:
Resultado líquido admissível das entidades constituintes na jurisdição = resultados líquidos admissíveis positivos das
entidades constituintes – resultados líquidos admissíveis negativos das entidades constituintes
em que:
a) Os resultados líquidos admissíveis positivos das entidades constituintes correspondem à soma
aritmética do resultado líquido admissível, quando positivo, das entidades constituintes localizadas na
jurisdição, determinado em conformidade com o Capítulo III;
b) Os resultados líquidos admissíveis negativos das entidades constituintes correspondem à soma
aritmética do resultado líquido admissível, quando negativo, das entidades constituintes localizadas na
jurisdição, determinado em conformidade com o Capítulo III.
3 – Os impostos abrangidos ajustados e o resultado líquido admissível das entidades constituintes que
sejam entidades de investimento ou entidades de investimento no setor dos seguros são excluídos tanto do
cálculo, nos termos do n.º 1, da taxa de imposto efetiva, como do cálculo, nos termos do n.º 2, do resultado
líquido admissível positivo ou negativo das entidades constituintes na jurisdição.
4 – A taxa de imposto efetiva de cada entidade constituinte apátrida é calculada, relativamente a cada
exercício fiscal, separadamente da taxa de imposto efetiva de todas as demais entidades constituintes,
assumindo-se que cada entidade constituinte apátrida se encontra localizada numa jurisdição separada.
5 – Caso a percentagem do imposto complementar relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição seja
determinada nos termos da alínea b) do n.º 2 do artigo seguinte, deve no cálculo da taxa de imposto efetiva
relativamente aos exercícios fiscais subsequentes ter-se em conta o reporte do gasto fiscal negativo
excedentário – excess negative tax expense carry-forward, na expressão de língua inglesa – nos termos do
procedimento referido no n.º 6 do artigo 17.º.
Artigo 23.º
Cálculo e imputação do imposto complementar
1 – Quando a taxa de imposto efetiva de uma jurisdição em que esteja localizada uma ou mais entidades
constituintes for inferior à taxa mínima de imposto relativamente a um exercício fiscal, o grupo de empresas
multinacionais ou o grande grupo nacional calcula o imposto complementar numa base jurisdicional,
imputando-o separadamente a cada uma das suas entidades constituintes cujo resultado líquido admissível
positivo foi incluído no cálculo do resultado líquido admissível positivo das entidades constituintes dessa
jurisdição.
Página 44
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
44
2 – A percentagem do imposto complementar relativamente a cada exercício fiscal e jurisdição é a
diferença positiva em pontos percentuais, se existir, calculada de acordo com a seguinte fórmula:
Percentagem do imposto complementar = taxa mínima de imposto – taxa de imposto efetiva
em que a taxa de imposto efetiva é:
a) A taxa calculada nos termos do artigo anterior; ou
b) Quando a taxa referida na alínea anterior for negativa, a taxa de imposto efetiva que teria sido calculada
nos termos do procedimento referido no n.º 6 do artigo 17.º.
3 – O imposto complementar da jurisdição, relativamente ao exercício fiscal, é o valor positivo, se existir,
calculado de acordo com a seguinte fórmula:
Imposto complementar da jurisdição = (percentagem do imposto complementar x lucros excedentários) +
imposto complementar adicional – imposto complementar nacional
em que:
a) A percentagem do imposto complementar é a diferença positiva em pontos percentuais, se existir,
calculada nos termos do n.º 2, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição;
b) Os lucros excedentários são o valor positivo, se existir, calculado nos termos do número seguinte,
relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição;
c) O imposto complementar adicional é o montante do imposto determinado nos termos do artigo 25.º,
relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição;
d) O imposto complementar nacional é o montante de imposto devido determinado no âmbito de um
imposto complementar nacional qualificado, relativamente ao exercício fiscal e à respetiva jurisdição, tendo
presentes os comentários e orientações administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º sobre o imposto
payable, na expressão em língua inglesa, inerentes à regra 5.2.3 (d) estabelecida nas regras-modelo da
OCDE.
4 – Os lucros excedentários, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição, são o valor positivo, se existir,
calculado de acordo com a seguinte fórmula:
Lucros excedentários = resultado líquido admissível positivo – exclusão de rendimentos com base na substância
em que:
a) O resultado líquido admissível positivo é o resultado líquido admissível positivo na jurisdição,
determinado, relativamente ao exercício fiscal, nos termos do n.º 2 do artigo anterior;
b) A exclusão de rendimentos com base na substância é o montante, se existir, determinado nos termos do
artigo seguinte, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição.
5 – O imposto complementar de uma entidade constituinte, relativamente ao exercício fiscal, é calculado de
acordo com a seguinte fórmula:
Imposto complementar de uma entidade constituinte = imposto complementar da jurisdição
í í
í í
em que:
Página 45
22 DE OUTUBRO DE 2024
45
a) O imposto complementar da jurisdição é o valor positivo, se existir, calculado, relativamente ao exercício
fiscal e à jurisdição, nos termos do n.º 3;
b) O resultado líquido admissível da entidade constituinte é o resultado líquido admissível da entidade
constituinte, quando positivo, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição, determinado nos termos do
Capítulo III;
c) O agregado dos resultados líquidos admissíveis de todas as entidades constituintes é a soma dos
resultados líquidos admissíveis positivos considerados, nos termos do n.º 2 do artigo anterior, no cálculo do
resultado líquido admissível positivo das entidades constituintes, relativamente ao exercício fiscal e à
jurisdição.
6 – Caso na determinação, nos termos do n.º 3, do imposto complementar da jurisdição for considerado
imposto complementar adicional determinado, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição, nos termos do
n.º 1 do artigo 25.º, e caso não exista, nos termos do n.º 2 do artigo anterior, resultado líquido admissível
positivo das entidades constituintes, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição, o imposto complementar
continua a ser imputado a cada entidade constituinte de acordo com a fórmula do número anterior, mas com
base nos resultados líquidos admissíveis das entidades constituintes, quando positivos, determinados em
conformidade com o Capítulo III e relativamente aos exercícios fiscais para os quais tenham sido efetuados os
novos cálculos nos termos do n.º 1 do artigo 25.º.
7 – O imposto complementar de cada entidade constituinte apátrida é calculado, relativamente a cada
exercício fiscal, separadamente do imposto complementar de todas as demais entidades constituintes,
assumindo-se que cada entidade constituinte apátrida se encontra localizada numa jurisdição separada.
8 – Não obstante o disposto no n.º 3, em caso de qualificação do imposto complementar nacional
qualificado de uma jurisdição ou do ICNQ-PT, como abrangidos pela regra de salvaguarda (QDMTT safe
harbour, na expressão e sigla de língua inglesa) inerente às regras-modelo da OCDE, o imposto
complementar dessa jurisdição ou de Portugal, relativamente ao exercício fiscal, é igual a zero.
9 – A qualificação a que se refere o número anterior é consensualizada no âmbito do quadro inclusivo
(Inclusive Framework), com o acordo de todos os Estados-Membros.
10 – Ainda que as entidades constituintes de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo
nacional localizadas numa jurisdição da União Europeia, incluindo Portugal, tenham sido sujeitas, nesse
exercício fiscal e jurisdição, a um imposto complementar nacional qualificado, calculado em conformidade com
a regra de salvaguarda (safe harbour) prevista no artigo 11.º da Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15
de dezembro de 2022, de acordo com a norma de contabilidade financeira aceitável da entidade-mãe final ou
com as NIRF, incluindo as adotadas pela União Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.º 1606/2002, o
disposto no n.º 8 apenas é aplicável quando esse imposto seja igualmente qualificado para efeitos da regra de
salvaguarda QDMTT safe harbour (na expressão e sigla de língua inglesa) inerente às regras-modelo da
OCDE.
11 – Por efeito da sujeição das entidades constituintes de um grande grupo nacional localizadas em
Portugal, nos termos do artigo 7.º, ao ICNQ-PT, assegurando assim a sujeição desse grupo a uma taxa de
imposto efetiva nunca inferior à taxa mínima de imposto, aplica-se-lhes, em coerência com tais disposições, o
disposto nos n.os 8 a 10, caso em que o imposto complementar pela IIR desse grupo, relativamente a esse
exercício fiscal, é igual a zero.
12 – O disposto nos n.os 8 a 11 não prejudica o cálculo de qualquer imposto complementar adicional nos
termos do artigo 25.º quando o imposto complementar nacional qualificado não for aplicado para cobrar tal
imposto complementar adicional.
13 – Se algum montante do imposto complementar nacional qualificado creditado nos termos do n.º 3, ou
com base no qual se aplicou o disposto nos n.os 8 a 11, não for pago até ao fim do quarto exercício fiscal
seguinte ao exercício fiscal em que era devido, aplica-se o disposto no artigo 25.º, com o imposto não pago a
ser adicionado ao imposto complementar da jurisdição calculado nos termos do n.º 3, não podendo tal
montante que ficou por pagar ser cobrado pela jurisdição em que essa falta de pagamento ocorreu.
Artigo 24.º
Exclusão de rendimentos com base na substância
1 – Exceto quando uma entidade constituinte declarante de um grupo de empresas multinacionais ou de
Página 46
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
46
um grande grupo nacional opte, nos termos do n.º 3 do artigo 40.º, por não aplicar a exclusão de rendimentos
com base na substância, relativamente ao exercício fiscal e à jurisdição, o resultado líquido admissível positivo
para o exercício fiscal e a jurisdição, determinado nos termos do n.º 2 do artigo 22.º, é, para efeitos do cálculo
do imposto complementar, reduzido, nos termos do n.º 4 do artigo anterior, de um montante igual à soma da
exclusão relativa aos salários prevista no n.º 3 com a exclusão relativa aos ativos tangíveis prevista no n.º 4
calculadas relativamente a cada entidade constituinte localizada nessa jurisdição.
2 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Trabalhadores elegíveis», os trabalhadores dependentes, a tempo inteiro ou parcial, de uma entidade
constituinte e os trabalhadores independentes que participem nas atividades operacionais ordinárias do grupo
de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional sob a sua direção e controlo;
b) «Gastos salariais elegíveis», os gastos relacionados com a remuneração dos trabalhadores elegíveis,
incluindo salários, ordenados e outras despesas que proporcionam um benefício pessoal direto e distinto ao
empregado, tais como seguros de saúde e contribuições para um regime de pensões, bem como os impostos
sobre os salários ou o emprego e as contribuições dos empregadores para a segurança social;
c) «Ativos tangíveis elegíveis»:
i) Os ativos fixos tangíveis localizados na jurisdição;
ii) Os recursos naturais localizados na jurisdição;
iii) O direito de um locatário utilizar ativos tangíveis localizados na jurisdição; e
iv) Uma licença ou um instrumento semelhante através do qual uma entidade pública concede à entidade
constituinte o direito a utilizar bens imóveis ou a explorar recursos naturais, desde que implique um
investimento significativo em ativos tangíveis.
3 – A exclusão relativa aos salários de uma entidade constituinte localizada numa jurisdição é igual a 5 %
dos seus gastos salariais elegíveis relativos aos trabalhadores elegíveis que exerçam atividades para o grupo
de empresas multinacionais ou o grande grupo nacional nessa jurisdição, observando-se, no respetivo cálculo,
o seguinte:
a) São considerados na totalidade os gastos salariais elegíveis relativos a um trabalhador elegível que no
período relevante tenha exercido nessa jurisdição mais de 50 % das suas atividades para o grupo;
b) Os gastos salariais elegíveis relativos a um trabalhador elegível que no período relevante tenha exercido
nessa jurisdição apenas 50 % ou menos das suas atividades para o grupo são considerados na mesma
proporção que a do tempo de trabalho decorrido na jurisdição da entidade constituinte sobre o tempo de
trabalho total desse empregado no período relevante;
c) Em qualquer caso, não são considerados no cálculo desta exclusão os gastos salariais elegíveis:
i) Capitalizados e incluídos no valor contabilístico dos ativos tangíveis elegíveis; ou
ii) Imputáveis a rendimentos excluídos do cálculo do resultado líquido admissível da entidade
constituinte, relativamente ao exercício fiscal, nos termos do artigo 13.º.
4 – A exclusão relativa aos ativos tangíveis de uma entidade constituinte localizada numa jurisdição é igual
a 5 % do valor contabilístico dos ativos tangíveis elegíveis por esta detidos localizados nessa jurisdição,
observando-se, no respetivo cálculo, o seguinte:
a) São considerados, na totalidade do respetivo valor contabilístico, os ativos tangíveis elegíveis que
tenham estado localizados nessa jurisdição durante mais de 50 % do período relevante;
b) O ativo tangível elegível que tenha estado localizado na jurisdição da entidade constituinte durante 50 %
ou menos do período relevante é considerado apenas na proporção equivalente do respetivo valor
contabilístico;
c) Em qualquer caso, não é considerado no cálculo desta exclusão:
Página 47
22 DE OUTUBRO DE 2024
47
i) O valor contabilístico dos bens, incluindo terrenos e edifícios, detidos para venda, locação ou
investimento; e
ii) O valor contabilístico dos ativos tangíveis utilizados para obter rendimentos que, nos termos do artigo
13.º, são excluídos do cálculo do resultado líquido admissível da entidade constituinte, relativamente
ao exercício fiscal.
5 – Para efeitos do número anterior, o valor contabilístico de um ativo tangível elegível é igual à média do
valor contabilístico desse ativo no início e no fim do exercício fiscal, conforme registado para efeitos de
elaboração das demonstrações financeiras consolidadas da entidade-mãe final, acrescido de qualquer quantia
imputável à capitalização de gastos salariais e reduzido de qualquer depreciação, amortização e imparidade
acumulada, bem como desconsiderando qualquer aumento da quantia escriturada do ativo, e consequente
aumento das depreciações, resultante da aplicação do modelo de revalorização, devendo ser tidos em conta,
ainda que não estejam refletidos na contabilidade financeira utilizada para esse efeito, os seguintes
ajustamentos:
a) Relativamente a uma perda por imparidade de um ativo tangível elegível, resultante da aplicação da
norma de contabilidade financeira utilizada na preparação das demonstrações financeiras consolidadas, o
valor contabilístico deste ativo é reduzido, por referência ao fim do exercício fiscal em que ocorra a perda por
imparidade, de modo a refletir essa mesma perda;
b) Caso a norma de contabilidade financeira utilizada na preparação das demonstrações financeiras
consolidadas determine a reversão de uma perda por imparidade referida na alínea anterior, o valor
contabilístico do ativo tangível elegível em causa é aumentado, por referência ao fim do exercício fiscal em
que ocorra essa reversão, tendo por limite o valor contabilístico desse ativo caso não tivessem existido perdas
por imparidade em exercícios fiscais anteriores.
6 – Para efeitos dos n.os 3 e 4, os gastos salariais elegíveis e os ativos tangíveis elegíveis de uma entidade
constituinte que seja um estabelecimento estável:
a) São os que estão incluídos nas suas contas financeiras separadas, nos termos dos n.os 1 e 2 do artigo
14.º, desde que os trabalhadores elegíveis e os ativos tangíveis elegíveis estejam localizados na mesma
jurisdição que o estabelecimento estável;
b) Não são tidos em conta para os gastos salariais elegíveis e os ativos tangíveis elegíveis da entidade
principal; e
c) São excluídos do cálculo previsto no presente artigo para o grupo de empresas multinacionais ou o
grande grupo nacional, na mesma proporção que o resultado líquido da contabilidade financeira do
estabelecimento estável tenha sido reduzido nos termos do n.º 1 do artigo 15.º e que o resultado líquido
admissível positivo ou negativo do estabelecimento estável tenha sido reduzido nos termos do n.º 5 do artigo
34.º.
7 – Para efeitos dos n.os 3 e 4, os gastos salariais elegíveis e os ativos tangíveis elegíveis de uma entidade
transparente que não sejam imputados a um estabelecimento estável nos termos do número anterior são
imputados:
a) À entidade constituinte proprietária da entidade transparente, desde que os trabalhadores elegíveis e os
ativos tangíveis elegíveis estejam localizados na mesma jurisdição que a entidade constituinte proprietária, na
mesma proporção em que lhe seja imputado o resultado líquido da contabilidade financeira da entidade
transparente nos termos do n.º 3 do artigo 15.º; e
b) À entidade transparente que seja a entidade-mãe final, desde que os gastos salariais elegíveis e os
ativos tangíveis elegíveis estejam localizados na mesma jurisdição que esta entidade, reduzidos na proporção
em que o resultado líquido admissível positivo da entidade transparente é reduzido nos termos dos n.os 1 e 2
do artigo 34.º.
Página 48
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
48
8 – Todos os outros gastos salariais elegíveis e ativos tangíveis elegíveis de uma entidade transparente
são excluídos do cálculo previsto no presente artigo para a exclusão de rendimentos com base na substância
do grupo de empresas multinacionais ou o grande grupo nacional.
9 – A exclusão de rendimentos com base na substância de cada entidade constituinte apátrida é calculada,
relativamente a cada exercício fiscal, separadamente da exclusão de rendimentos com base na substância de
todas as demais entidades constituintes, assumindo-se que cada entidade constituinte apátrida se encontra
localizada numa jurisdição separada.
10 – A exclusão de rendimentos com base na substância calculada nos termos do presente artigo não
inclui exclusões relativas a salários e a ativos tangíveis das entidades constituintes localizadas na jurisdição
que sejam entidades de investimento.
11 – Sem prejuízo do disposto na alínea c) do n.º 4, uma entidade constituinte localizada numa jurisdição
pode considerar, nos termos das alíneas a) e b) desse número, um ativo tangível elegível localizado nessa
jurisdição que:
a) Corresponda a um bem por si detido para locação operacional, caso em que, para efeito do cálculo da
exclusão relativa aos ativos tangíveis, se considera como valor contabilístico desse ativo tangível elegível
apenas o montante equivalente ao excesso, caso exista, do seu valor contabilístico determinado nos termos
do n.º 5 face à média do valor do direito de uso pelo locatário do mesmo ativo tangível elegível no início e no
fim do exercício fiscal, sendo que, caso o locatário seja uma entidade constituinte do mesmo grupo e se
encontre localizada na mesma jurisdição, o valor contabilístico dos ativos tangíveis elegíveis a considerar nos
termos desta alínea deve levar em linha de conta os ajustamentos de consolidação relativos à eliminação das
operações intragrupo, designadamente a respeitante ao contrato de locação;
b) Esteja locado apenas parcialmente, mantendo o locador uma parte desse ativo para seu uso, como tal
considerada a «parte residual», caso em que o valor contabilístico do ativo tangível elegível, determinado nos
termos do n.º 5, é imputado às suas diferentes utilizações com base numa chave de repartição adequada,
considerando o locador, para efeitos do cálculo da sua exclusão relativa aos ativos tangíveis, o montante do
valor contabilístico do ativo imputado à parte residual, sem prejuízo de poder aplicar também o disposto na
alínea a) quanto à parte que corresponda a uma locação operacional.
Artigo 25.º
Imposto complementar adicional
1 – Quando, nos termos dos n.os 9 e 17 do artigo 12.º, da alínea a) do n.º 6 do artigo 18.º, dos n.os 2 e 6 do
artigo 21.º, do n.º 13 do artigo 23.º e do n.º 6 do artigo 36.º um ajustamento dos impostos abrangidos ou do
resultado líquido admissível implicar um novo cálculo da taxa de imposto efetiva e do imposto complementar
do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional relativamente a um exercício fiscal anterior:
a) A taxa de imposto efetiva e o imposto complementar relativos a esse exercício fiscal são calculados
novamente, nos termos dos artigos 22.º, 23.º e 24.º, considerando o ajustamento adequado;
b) Qualquer incremento do imposto complementar que resulte desse novo cálculo é tratado como um
imposto complementar adicional, para efeitos do n.º 3 do artigo 23.º, relativamente ao exercício fiscal durante o
qual se imponha efetuar o novo cálculo.
2 – Quando do disposto no número anterior resultar um imposto complementar adicional e não existir, nos
termos do n.º 2 do artigo 22.º, resultado líquido admissível positivo na jurisdição relativamente ao exercício
fiscal referido na alínea b) do número anterior, considera-se, para efeitos das alíneas a) e b) do n.º 2 do artigo
22.º, que o resultado líquido admissível positivo de cada entidade constituinte localizada nessa jurisdição é
igual ao imposto complementar atribuído a essa entidade constituinte nos termos dos n.os 5 e 6 do artigo 23.º,
dividido pela taxa mínima de imposto.
3 – Quando, nos termos do n.º 5 do artigo 17.º, for devido imposto complementar adicional, considera-se,
para efeitos das alíneas a) e b) do n.º 2 do artigo 6.º, que o resultado líquido admissível de cada entidade
constituinte localizada nessa jurisdição é igual ao imposto complementar atribuído a essa entidade
Página 49
22 DE OUTUBRO DE 2024
49
constituinte, dividido pela taxa mínima de imposto.
4 – O imposto complementar adicional que for devido nos termos do n.º 5 do artigo 17.º só é imputado às
entidades constituintes que registem um montante dos impostos abrangidos ajustados inferior a zero e inferior
ao produto do seu resultado líquido admissível pela taxa mínima de imposto, sendo imputado
proporcionalmente a cada uma dessas entidades constituintes de acordo com a seguinte fórmula:
(resultado líquido admissível x taxa mínima de imposto) – impostos abrangidos ajustados
5 – Caso, nos termos do presente artigo e dos n.os 5 e 6 do artigo 23.º, seja imputado imposto
complementar adicional a uma entidade constituinte, é esta considerada uma entidade constituinte sujeita a
baixa tributação, para efeitos do Capítulo II.
Artigo 26.º
Exclusão de minimis
1 – Em derrogação dos artigos 22.º a 25.º e 27.º, mediante opção da entidade constituinte declarante, a
exercer anualmente nos termos do n.º 3 do artigo 40.º, o imposto complementar devido pelas entidades
constituintes localizadas numa jurisdição é igual a zero, relativamente a um exercício fiscal, caso neste:
a) A média dos rendimentos admissíveis de todas as entidades constituintes localizadas nessa jurisdição
for inferior a 10 000 000 EUR; e
b) A média dos resultados líquidos admissíveis de todas as entidades constituintes localizadas nessa
jurisdição apresentar um valor negativo ou for inferior a 1 000 000 EUR.
2 – Para efeitos do número anterior, a média dos rendimentos admissíveis ou a média dos resultados
líquidos admissíveis é a média dos rendimentos admissíveis ou dos resultados líquidos admissíveis das
entidades constituintes localizadas na jurisdição verificados relativamente ao exercício fiscal e aos dois
exercícios fiscais anteriores.
3 – Caso, em qualquer um dos dois exercícios fiscais anteriores, não tenham existido entidades
constituintes localizadas na jurisdição com rendimentos admissíveis ou, existindo, tenham apurado um
resultado líquido admissível negativo, o cálculo, nos termos do número anterior, da média dos rendimentos
admissíveis e da média dos resultados líquidos admissíveis dessa jurisdição exclui esse exercício ou esses
exercícios.
4 – Para efeitos dos n.os 2 e 3:
a) Os rendimentos admissíveis das entidades constituintes localizadas numa jurisdição relativamente a um
exercício fiscal correspondem à soma dos rendimentos de todas as entidades constituintes localizadas nessa
jurisdição nesse exercício fiscal, após qualquer ajustamento nos termos do Capítulo III;
b) O resultado líquido admissível das entidades constituintes localizadas numa jurisdição relativamente a
um exercício fiscal corresponde ao resultado líquido admissível, positivo ou negativo, relativamente a essa
jurisdição e exercício fiscal, calculado nos termos do n.º 2 do artigo 22.º.
5 – A exclusão de minimis prevista no presente artigo não é aplicável a entidades constituintes apátridas
nem a entidades de investimento, devendo os rendimentos admissíveis e o resultado líquido admissível
dessas entidades, relativamente à jurisdição e ao exercício fiscal, ser excluídos do cálculo, nos termos do
número anterior, quer dos rendimentos admissíveis quer do resultado líquido admissível.
Artigo 27.º
Entidades constituintes minoritariamente participadas
1 – O cálculo, nos termos do presente regime, da taxa de imposto efetiva e do imposto complementar para
uma jurisdição é efetuado, relativamente aos membros de um subgrupo minoritariamente participado, como se
Página 50
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
50
esse subgrupo fosse um grupo de empresas multinacionais ou um grande grupo nacional distinto.
2 – Os impostos abrangidos ajustados e o resultado líquido admissível dos membros de um subgrupo
minoritariamente participado são excluídos da determinação da taxa de imposto efetiva, nos termos do n.º 1 do
artigo 22.º, e da determinação do resultado líquido admissível, nos termos do n.º 2 do artigo 22.º,
relativamente aos restantes membros do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional.
3 – A taxa de imposto efetiva e o imposto complementar de uma entidade constituinte minoritariamente
participada que não seja membro de um subgrupo minoritariamente participado são calculados, nos termos do
presente regime, ao nível dessa entidade.
4 – Os impostos abrangidos ajustados e o resultado líquido admissível de uma entidade constituinte
minoritariamente participada que não seja membro de um subgrupo minoritariamente participado são
excluídos da determinação da taxa de imposto efetiva, nos termos do n.º 1 do artigo 22.º, e da determinação
do resultado líquido admissível, nos termos do n.º 2 do artigo 22.º, relativamente aos restantes membros do
grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional.
5 – O disposto nos dois números anteriores não se aplica às entidades constituintes minoritariamente
participadas que sejam entidades de investimento.
6 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Entidade constituinte minoritariamente participada», uma entidade constituinte na qual a entidade-mãe
final detém, direta ou indiretamente, um interesse de propriedade igual ou inferior a 30 %;
b) «Entidade-mãe minoritariamente participada», uma entidade constituinte minoritariamente participada
que detém, direta ou indiretamente, um interesse que controla sobre uma outra entidade constituinte
minoritariamente participada, exceto se o interesse que controla sobre a entidade constituinte minoritariamente
participada primeiramente referida for detido, direta ou indiretamente, por uma outra entidade constituinte
minoritariamente participada;
c) «Subgrupo minoritariamente participado», uma entidade-mãe minoritariamente participada e as suas
filiais minoritariamente participadas; e
d) «Filial minoritariamente participada», uma entidade constituinte minoritariamente participada cujo
interesse que controla é detido, direta ou indiretamente, por uma entidade-mãe minoritariamente participada.
Artigo 28.º
Regras de salvaguarda
1 – Sem prejuízo das regras de salvaguarda (safe harbour) especificamente previstas no presente regime
ou na lei que o aprova, mediante opção da entidade constituinte declarante exercida anualmente, o disposto
nos artigos 22.º a 27.º do presente capítulo não é aplicável, considerando-se que o imposto complementar
devido num exercício fiscal e numa jurisdição por um grupo de empresas multinacionais ou por um grande
grupo nacional é igual a zero, se as entidades constituintes localizadas nessa jurisdição cumprirem, com
comprovação a cargo dessa entidade constituinte declarante, as condições estabelecidas num acordo
qualificado em matéria de regras de salvaguarda (safe harbour).
2 – Para efeitos do número anterior, entende-se por «acordo qualificado em matéria de regras de
salvaguarda», um conjunto de regras e condições internacionalmente consensualizadas, particularmente no
âmbito do quadro inclusivo (inclusive framework), inerentes às regras-modelo da OCDE, com o acordo de
todos os Estados-Membros, que concede aos referidos grupos, abrangidos pelo âmbito de aplicação da
Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro de 2022, a possibilidade de optarem por beneficiar
de uma ou mais regras de salvaguarda relativamente a uma jurisdição.
3 – A menos que do acordo qualificado em matéria de regras de salvaguarda resulte efeito diferente, uma
regra de salvaguarda, incluindo as especificamente previstas no presente regime ou na lei que o aprova, não
se aplica quando:
a) Pudesse ser imputado imposto complementar a Portugal por a taxa efetiva de imposto na jurisdição
relativamente à qual se aplicou a regra de salvaguarda, calculada de acordo com o presente capítulo, ser
inferior à taxa mínima de imposto;
Página 51
22 DE OUTUBRO DE 2024
51
b) A AT notifique, nos termos dos artigos 38.º ou 38.º-A do Código de Procedimento e de Processo
Tributário (CPPT), a entidade constituinte sujeita a imposto complementar nos 36 meses seguintes ao da
entrega da declaração de informação sobre o imposto complementar, dos factos e circunstâncias relevantes
que tenham afetado significativamente a elegibilidade para a salvaguarda em causa das entidades
constituintes localizadas na jurisdição relativamente à qual se aplicou essa regra, indicando à entidade
constituinte notificada que esta pode pronunciar-se, nos 6 meses seguintes à notificação, sobre o efeito
desses factos e circunstâncias na elegibilidade para a concreta salvaguarda; e
c) A entidade constituinte notificada não se pronuncie dentro desse prazo de 6 meses ou, fazendo-o, a sua
pronúncia não permita demonstrar que aqueles factos e circunstâncias não afetam significativamente a
elegibilidade das entidades constituintes para a salvaguarda em causa.
4 – Existindo mais de uma entidade constituinte do mesmo grupo sujeita a imposto complementar nos
termos do presente regime, pode a AT, mediante fundamentação adequada, notificar, nos termos da alínea b)
do número anterior, apenas uma ou algumas dessas entidades.
5 – A pronúncia da entidade constituinte que, conforme a alínea c) do n.º 3, não permita demonstrar que os
factos e circunstâncias não afetam significativamente a elegibilidade das entidades constituintes para a
salvaguarda em causa, aproveita a todas as demais entidades constituintes do mesmo grupo.
CAPÍTULO VI
Regras especiais relativas à reestruturação de empresas e às estruturas de participação
Artigo 29.º
Aplicação do limiar de rendimentos anuais consolidados em caso de fusão ou cisão de grupos
1 – Caso da fusão de dois ou mais grupos tenha resultado a formação de um único grupo, considera-se,
relativamente a esse grupo de empresas multinacionais ou grande grupo nacional, que o limiar de rendimentos
anuais iguais ou superiores a 750 000 000 EUR a que se refere o n.º 1 do artigo 2.º se verifica em qualquer um
dos quatro exercícios fiscais imediatamente anteriores ao da fusão no qual a soma dos rendimentos incluídos
nas respetivas demonstrações financeiras consolidadas de cada um dos grupos fundidos for igual ou superior
a 750 000 000 EUR.
2 – Se ocorrer a fusão de uma entidade que não era membro de um grupo, como tal considerada a
«entidade-alvo», com uma entidade ou um grupo, como tal considerada a «entidade adquirente», e a entidade-
alvo ou a entidade adquirente não tiverem tido demonstrações financeiras consolidadas em qualquer um dos
quatro exercícios fiscais imediatamente anteriores ao da fusão por não integrarem qualquer grupo, considera-
se, relativamente ao grupo de empresas multinacionais ou grande grupo nacional, que o limiar de rendimentos
anuais iguais ou superiores a 750 000 000 EUR a que se refere o n.º 1 do artigo 2.º se verifica em qualquer um
dos quatro exercícios fiscais imediatamente anteriores ao da fusão no qual a soma dos rendimentos incluídos
nas respetivas demonstrações financeiras ou demonstrações financeiras consolidadas for igual ou superior a
750 000 000 EUR.
3 – Em caso de cisão de um único grupo de empresas multinacionais ou de um único grande grupo
nacional abrangido pelo âmbito de aplicação do presente regime em dois ou mais grupos, cada um destes
como tal considerado o «grupo resultante da cisão», considera-se que o grupo resultante da cisão se encontra
abrangido pelo âmbito de aplicação do presente regime se:
a) Relativamente ao primeiro exercício fiscal que termine após a cisão, o grupo resultante da cisão tiver
rendimentos anuais iguais ou superiores a 750 000 000 EUR;
b) Relativamente ao segundo, terceiro e quarto exercícios fiscais que terminem após a cisão, o grupo
resultante da cisão tiver rendimentos anuais iguais ou superiores a 750 000 000 EUR em, pelo menos, dois
exercícios fiscais.
Página 52
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
52
4 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Fusão», qualquer acordo pelo qual:
i) Todas ou quase todas as entidades que sejam membros de dois ou mais grupos distintos são
colocadas sob controlo comum de forma a constituírem entidades do mesmo grupo concentrado; ou
ii) Uma entidade que não seja membro de um grupo é colocada sob controlo comum com outra entidade
ou grupo de forma a constituírem entidades do mesmo grupo concentrado.
b) «Cisão», qualquer acordo pelo qual as entidades membros de um único grupo são separadas em dois
ou mais grupos que deixam de ser consolidados pela mesma entidade-mãe final.
Artigo 30.º
Entidades que passam a fazer parte ou que deixam de fazer parte de um grupo de empresas
multinacionais ou de um grande grupo nacional
1 – Caso, durante um exercício fiscal, como tal considerado o «exercício de aquisição», uma entidade se
torne ou deixe de ser uma entidade constituinte de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande
grupo nacional, em resultado da transmissão dos interesses de propriedade, diretos ou indiretos, sobre si,
como tal considerada a «entidade-alvo», ou caso a entidade-alvo passe a ser a entidade-mãe final de um novo
grupo durante o exercício de aquisição, a entidade-alvo é considerada, para efeitos do presente regime, como
membro do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional, desde que uma parte dos seus
ativos, passivos, rendimentos, gastos e fluxos de caixa seja incluída linha a linha nas demonstrações
financeiras consolidadas da entidade-mãe final no exercício de aquisição, sendo a taxa de imposto efetiva e o
imposto complementar da entidade-alvo calculados em conformidade com os n.os 2 a 8.
2 – No exercício de aquisição, o grupo de empresas multinacionais ou o grande grupo nacional tem em
conta, para efeitos do presente regime, apenas o resultado líquido da contabilidade financeira e os impostos
abrangidos ajustados da entidade-alvo que tenham sido incluídos nas demonstrações financeiras consolidadas
da entidade-mãe final.
3 – No exercício de aquisição, bem como em cada exercício fiscal seguinte, o resultado líquido admissível
e os impostos abrangidos ajustados da entidade-alvo são calculados com base no valor contabilístico histórico
dos seus ativos e passivos.
4 – No exercício de aquisição, o cálculo dos gastos salariais elegíveis da entidade-alvo, nos termos do n.º 3
do artigo 24.º, tem apenas em conta os gastos que estejam refletidos nas demonstrações financeiras
consolidadas da entidade-mãe final.
5 – O cálculo do valor contabilístico dos ativos tangíveis elegíveis da entidade-alvo, nos termos do n.º 4 do
artigo 24.º, é ajustado, se for caso disso, na proporção do período durante o qual a entidade-alvo foi, no
exercício de aquisição, membro do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional.
6 – Com exceção dos ativos por impostos diferidos provenientes de um resultado líquido admissível
negativo a que se refere o artigo 19.º, os ativos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos de
uma entidade-alvo que sejam transferidos entre grupos de empresas multinacionais ou grandes grupos
nacionais são tidos em conta pelo grupo de empresas multinacionais ou pelo grande grupo nacional
adquirente da mesma forma e na mesma medida em que o seriam se esse grupo de empresas multinacionais
ou esse grande grupo nacional adquirente controlasse a entidade-alvo quando esses ativos e passivos
surgiram.
7 – Os passivos por impostos diferidos da entidade-alvo que tenham sido anteriormente incluídos, nos
termos do artigo 18.º, no seu montante total do ajustamento por impostos diferidos, são tratados como tendo
sido revertidos, para efeitos do n.º 6 do artigo 18.º, pelo grupo de empresas multinacionais ou pelo grande
grupo nacional alienante e como tendo surgido no grupo de empresas multinacionais ou no grande grupo
nacional adquirente no exercício de aquisição, com a ressalva de que, nesse caso, qualquer redução
subsequente dos impostos abrangidos, nos termos do n.º 6 do artigo 18.º, produz efeitos no exercício em que
o montante é recapturado.
Página 53
22 DE OUTUBRO DE 2024
53
8 – Caso a entidade-alvo seja uma entidade-mãe e uma entidade que seja membro de dois ou mais grupos
de empresas multinacionais ou grandes grupos nacionais durante o exercício de aquisição, a entidade-alvo
aplica separadamente a IIR à parte do imposto complementar que lhe seja atribuível, enquanto entidade-mãe,
no que respeita às entidades constituintes sujeitas a baixa tributação, determinada relativamente a cada grupo
de empresas multinacionais ou grande grupo nacional.
9 – O disposto nos números anteriores não é aplicável, sendo então a aquisição ou alienação de um
interesse que controla numa entidade-alvo tratada como uma aquisição ou alienação de ativos e passivos,
caso a jurisdição em que esteja localizada a entidade-alvo, ou, sendo ela uma entidade fiscalmente
transparente, a jurisdição em que estão localizados os ativos, tratar, para efeitos fiscais, a aquisição ou
alienação desse interesse que controla em termos idênticos ou semelhantes a como trataria a aquisição ou
alienação dos ativos e passivos subjacentes e tributar o transmitente com um imposto abrangido baseado na
diferença entre a base tributável e a contrapartida paga pelo interesse que controla ou no justo valor dos ativos
e passivos.
Artigo 31.º
Transferência de ativos e passivos
1 – A entidade constituinte que aliene ativos e passivos, como tal considerada a «entidade constituinte
alienante», inclui os ganhos ou as perdas resultantes dessa alienação no cálculo do seu resultado líquido
admissível e a entidade constituinte que adquira ativos e passivos, como tal considerada a «entidade
constituinte adquirente», determina o seu resultado líquido admissível com base no valor contabilístico dos
ativos e passivos adquiridos determinado de acordo com a norma de contabilidade financeira utilizada na
elaboração das demonstrações financeiras consolidadas da entidade-mãe final.
2 – Quando uma alienação ou aquisição de ativos e passivos é realizada no contexto de uma
reorganização, não se aplica o disposto no número anterior e:
a) A entidade constituinte alienante exclui, para efeitos do cálculo do seu resultado líquido admissível,
quaisquer ganhos ou perdas resultantes dessa transferência; e
b) A entidade constituinte adquirente determina os seus resultados líquidos admissíveis após essa
transferência com base no valor contabilístico que tais ativos e passivos tinham na entidade constituinte
alienante no momento da transferência.
3 – Caso a alienação ou aquisição de ativos e passivos seja realizada no contexto de uma reorganização
de que resulte, para a entidade constituinte alienante, um ganho ou uma perda não qualificado, não se aplica o
disposto nos números anteriores e:
a) A entidade constituinte alienante inclui no cálculo do seu resultado líquido admissível o ganho ou a
perda resultante dessa transferência na medida do ganho ou da perda não qualificado; e
b) A entidade constituinte adquirente determina os seus resultados líquidos admissíveis após essa
transferência utilizando o valor contabilístico que tais ativos e passivos tinham na entidade constituinte
alienante no momento da transferência, ajustado, em conformidade com as regras fiscais da jurisdição em que
está localizada a entidade constituinte adquirente, para ter em conta o ganho ou a perda não qualificado.
4 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, uma entidade constituinte que seja
obrigada ou esteja autorizada, na jurisdição em que está localizada, a ajustar para efeitos fiscais a base dos
seus ativos e o montante dos seus passivos pelo respetivo justo valor:
a) Inclui no cálculo do seu resultado líquido admissível um montante de ganhos ou de perdas no que
respeita a cada um dos seus ativos e passivos, sendo tal montante:
i) Igual à diferença entre o valor contabilístico do ativo ou do passivo, para efeitos da contabilidade
financeira, imediatamente antes da data do evento que desencadeou o ajustamento fiscal, como tal
Página 54
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
54
considerado o «evento desencadeador», e o justo valor do ativo ou do passivo imediatamente após
esse evento; e
ii) Reduzido ou aumentado dos ganhos ou das perdas não qualificados, se existirem, que surjam no
contexto do evento desencadeador.
b) Utiliza o justo valor do ativo ou do passivo, para efeitos da contabilidade financeira, imediatamente após
o evento desencadeador para calcular os resultados líquidos admissíveis nos exercícios fiscais que terminam
após o evento desencadeador; e
c) Inclui o total líquido dos montantes determinados nos termos da alínea a) no seu resultado líquido
admissível, numa das seguintes modalidades:
i) O total líquido daqueles montantes é incluído no exercício fiscal em que ocorre o evento
desencadeador; ou
ii) Um montante igual ao total líquido daqueles montantes dividido por cinco é incluído no exercício fiscal
em que ocorre o evento desencadeador e em cada um dos quatro exercícios fiscais imediatamente
posteriores, a não ser que a entidade constituinte deixe de fazer parte do grupo de empresas
multinacionais ou do grande grupo nacional num desses exercícios fiscais, caso em que o
remanescente do montante a incluir é totalmente integrado nesse exercício fiscal.
5 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Reorganização», uma transformação ou transferência de ativos e passivos, designadamente no âmbito
de uma fusão, cisão, liquidação ou operação semelhante, em que:
i) A menos que não exista contrapartida, por a emissão de interesses de capital próprio não ter qualquer
significado económico, a contrapartida pela transferência corresponde, na totalidade ou em parte
significativa, a interesses de capital próprio emitidos pela entidade constituinte adquirente ou por uma
entidade com ela estreitamente relacionada ou, em caso de liquidação, a interesses de capital próprio
da entidade-alvo, como tal considerada no n.º 2 do artigo 29.º;
ii) Os ganhos ou as perdas da entidade constituinte alienante decorrentes desses ativos não estão, ainda
que apenas parcialmente, sujeitos a imposto; e
iii) A legislação fiscal da jurisdição em que a entidade constituinte adquirente está localizada exige que
esta entidade calcule o rendimento tributável após a transferência utilizando a mesma base tributável
que os ativos e os passivos tinham na entidade constituinte alienante, ajustada de quaisquer ganhos
ou perdas não qualificados resultantes da alienação ou aquisição.
b) «Ganho ou perda não qualificado», consoante o valor que for menor, o ganho ou a perda da entidade
constituinte alienante que surja no âmbito de uma reorganização sujeita a imposto na jurisdição em que ela
está localizada ou o ganho ou a perda da contabilidade financeira que surja no âmbito da reorganização.
Artigo 32.º
Empreendimentos conjuntos
1 – O disposto no presente regime aplica-se a um empreendimento conjunto e às filiais de um
empreendimento conjunto, em cada exercício fiscal, nos termos seguintes:
a) O cálculo do imposto complementar de um empreendimento conjunto e das suas filiais de um
empreendimento conjunto, como tal considerados conjuntamente um «grupo de empreendimentos conjuntos»,
é efetuado em conformidade com os Capítulos III a VII, como se fossem entidades constituintes de um grupo
de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional distinto, de que o próprio empreendimento
conjunto fosse a entidade-mãe final;
b) A entidade-mãe que detém, direta ou indiretamente, um interesse de propriedade num empreendimento
Página 55
22 DE OUTUBRO DE 2024
55
conjunto ou numa filial de um empreendimento conjunto aplica a IIR, quanto à parte do imposto complementar
desse grupo de empreendimentos conjuntos que lhe é atribuível, em conformidade com os artigos 5.º e 6.º; e
c) Para efeitos do imposto complementar pela UTPR, o montante do imposto complementar do grupo de
empreendimentos conjuntos atribuível à entidade-mãe final é reduzido da parte do imposto complementar que
tenha sido atribuído, nos termos da alínea anterior, a cada entidade-mãe para efeitos de sujeição a uma IIR
qualificada, sendo qualquer montante remanescente adicionado ao montante total do imposto complementar
pela UTPR determinado nos termos do n.º 2 do artigo 10.º.
2 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Empreendimento conjunto» – joint venture, na expressão de língua inglesa –, uma entidade cujos
resultados financeiros são relatados de acordo com o método da equivalência patrimonial nas demonstrações
financeiras consolidadas da entidade-mãe final, desde que esta detenha, direta ou indiretamente, pelo menos
50 % dos interesses de propriedade, não se incluindo num empreendimento conjunto:
i) Qualquer entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo
nacional que esteja obrigada a aplicar uma IIR qualificada;
ii) Qualquer entidade excluída, como tal considerada no n.º 3 do artigo 2.º;
iii) Qualquer entidade cujos interesses de propriedade detidos pelo grupo de empresas multinacionais ou
pelo grande grupo nacional são detidos diretamente através de uma entidade que, simultaneamente, é
uma entidade excluída, como tal considerada no n.º 3 do artigo 2.º, e que preenche uma das seguintes
três condições: opera exclusivamente, ou quase exclusivamente, para deter ativos ou investir fundos
em benefício dos seus investidores; exerce atividades acessórias das exercidas pela entidade
excluída; ou cujos rendimentos, na sua quase totalidade, estão excluídos do cálculo do resultado
líquido admissível nos termos das alíneas b) e c) do n.º 1 do artigo 12.º;
iv) Qualquer entidade detida por um grupo de empresas multinacionais ou por um grande grupo nacional
composto exclusivamente por entidades excluídas, como tal consideradas no n.º 3 do artigo 2.º; ou
v) Qualquer filial de um empreendimento conjunto.
b) «Filial de um empreendimento conjunto»:
i) Uma entidade cujos ativos, passivos, rendimentos, gastos e fluxos de caixa são consolidados por um
empreendimento conjunto segundo uma norma de contabilidade financeira aceitável ou que o teriam
sido caso o empreendimento conjunto tivesse sido obrigado a consolidar tais ativos, passivos,
rendimentos, gastos e fluxos de caixa segundo uma norma de contabilidade financeira aceitável; ou
ii) Um estabelecimento estável cuja entidade principal é um empreendimento conjunto ou uma entidade
referida na subalínea anterior, sendo o estabelecimento estável, em ambos os casos, tratado como
uma filial de um empreendimento conjunto distinta.
c) «Imposto complementar do grupo de empreendimentos conjuntos atribuível à entidade-mãe final», a
soma das partes do imposto complementar de cada membro do grupo de empreendimentos conjuntos que são
atribuíveis à entidade-mãe final.
Artigo 33.º
Grupos com várias entidades-mãe
1 – As entidades e as entidades constituintes de cada grupo que, por sua vez, integra um grupo com várias
entidades-mãe são consideradas, para efeitos do presente regime, como membros de um único grupo de
empresas multinacionais ou de um único grande grupo nacional, o qual coincide com o referido grupo com
várias entidades-mãe.
2 – Uma entidade que não seja uma entidade excluída, como tal considerada no n.º 3 do artigo 2.º, é
também tida como uma entidade constituinte do referido grupo com várias entidades-mãe caso seja
Página 56
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
56
consolidada linha a linha nesse grupo ou caso o respetivo interesse que controla seja detido por entidades
desse grupo.
3 – As demonstrações financeiras consolidadas do referido grupo com várias entidades-mãe são as
demonstrações financeiras consolidadas referidas na subalínea ii) da alínea b) ou na subalínea v) da alínea c)
do n.º 8, conforme aplicável, elaboradas segundo uma norma de contabilidade financeira aceitável, a qual,
para efeitos do presente regime, se considera ser a norma contabilística da entidade-mãe final.
4 – As entidades-mãe finais dos grupos distintos que integram o referido grupo com várias entidades-mãe
são consideradas as entidades-mãe finais deste mesmo grupo e, para efeitos da aplicação do presente
regime, deve entender-se que as referências nela contidas a uma entidade-mãe final são também aplicáveis,
conforme necessário e com as devidas adaptações, às entidades-mãe finais desse referido grupo com várias
entidades-mãe.
5 – As entidades-mãe do referido grupo com várias entidades-mãe, incluindo cada sua entidade-mãe final,
localizadas em Portugal, aplicam a IIR, em conformidade com os artigos 5.º e 6.º, à parte do imposto
complementar das entidades constituintes sujeitas a baixa tributação desse grupo que é atribuível a cada uma
dessas entidades-mãe.
6 – Todas as entidades constituintes localizadas em Portugal que sejam membros do referido grupo com
várias entidades-mãe aplicam a UTPR, em conformidade com os artigos 8.º, 9.º e 10.º, tendo em conta o
imposto complementar calculado para cada uma dessas entidades constituintes sujeita a baixa tributação.
7 – Todas as entidades-mãe finais do referido grupo com várias entidades-mãe apresentam a declaração
de informação sobre o imposto complementar nos termos do artigo 45.º, podendo, em alternativa, nomear para
o efeito, nos termos do mesmo artigo 45.º, uma única entidade declarante designada, devendo essa
declaração incluir as informações relativas a cada um dos grupos que, por sua vez, integra o referido grupo
com várias entidades-mãe.
8 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Grupo com várias entidades-mãe», dois ou mais grupos distintos cujas entidades-mãe finais celebram
um acordo que cria uma estrutura integrada ou um acordo de dupla cotação;
b) «Estrutura integrada», um acordo celebrado por duas ou mais entidades-mãe finais de grupos distintos,
ao abrigo do qual:
i) 50 % ou mais dos interesses de propriedade sobre essas entidades-mãe finais se concentram entre si,
em razão da forma de propriedade, de restrições à transferência ou de outros termos ou condições,
não podendo ser transferidos ou negociados de forma independente e, quando admitidos à
negociação em mercado regulamentado, são cotados a um preço único; e
ii) Uma dessas entidades-mãe finais elabora demonstrações financeiras consolidadas em que os ativos,
passivos, rendimentos, gastos e fluxos de caixa de todas as entidades dos grupos distintos são
apresentados em conjunto como sendo os de uma única unidade económica, estando essas
demonstrações financeiras sujeitas, por força de um regime regulamentar, a auditoria externa.
c) «Acordo de dupla cotação», um acordo celebrado por duas ou mais entidades-mãe finais de grupos
distintos, ao abrigo do qual:
i) As entidades-mãe finais concordam em concentrar as suas atividades empresariais apenas por
contrato;
ii) Nos termos das disposições contratuais, as entidades-mãe finais fazem distribuições aos sócios, no
que respeita aos lucros e em caso de liquidação, com base num rácio fixo;
iii) Nos termos das disposições contratuais, as atividades das entidades-mãe finais são geridas como
uma única unidade económica, mantendo-se, simultaneamente, as respetivas individualidades
jurídicas;
iv) Os interesses de propriedade sobre as entidades-mãe finais que integram o acordo são cotados,
negociados ou transferidos de forma independente em diferentes mercados de capitais; e
v) As entidades-mãe finais elaboram demonstrações financeiras consolidadas em que os ativos,
Página 57
22 DE OUTUBRO DE 2024
57
passivos, rendimentos, gastos e fluxos de caixa de todas as entidades dos grupos distintos são
apresentados em conjunto como sendo os de uma única unidade económica, estando essas
demonstrações financeiras sujeitas, por força de um regime regulamentar, a auditoria externa.
CAPÍTULO VII
Regimes de neutralidade fiscal e de tributação das distribuições
Artigo 34.º
Entidade-mãe final que é uma entidade transparente
1 – O resultado líquido admissível de um exercício fiscal, quando positivo, de uma entidade transparente
que é simultaneamente uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande
grupo nacional é reduzido do montante do resultado líquido admissível que seja imputável ao detentor de um
interesse de propriedade, como tal considerado o «detentor de propriedade», sobre essa entidade
transparente, desde que o detentor de propriedade esteja sujeito a imposto, sobre a totalidade de tal
rendimento que lhe seja imputável, num período de tributação que termine dentro do prazo de 12 meses após
o final desse exercício fiscal e:
a) O detentor de propriedade esteja sujeito a esse imposto sobre a totalidade do montante de tal
rendimento que lhe seja imputável a uma taxa nominal igual ou superior à taxa mínima de imposto; ou
b) Seja razoável esperar que o montante agregado dos impostos abrangidos ajustados da entidade-mãe
final relativos ao resultado líquido admissível imputável ao detentor de propriedade e dos impostos pagos por
este, em resultado da referida imputação, seja igual ou superior ao produto da totalidade desse rendimento
pela taxa mínima de imposto.
2 – O resultado líquido admissível de um exercício fiscal, quando positivo, de uma entidade transparente
que seja simultaneamente uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande
grupo nacional é igualmente reduzido do montante do resultado líquido admissível que seja imputável ao
detentor de propriedade sobre a entidade transparente, desde que o detentor de propriedade seja:
a) Uma pessoa singular residente fiscal na jurisdição em que a entidade-mãe final está localizada e
detenha interesses de propriedade que, no seu conjunto, representem um direito igual ou inferior a 5 % dos
lucros e um direito igual ou inferior a 5 % dos ativos da entidade-mãe final; ou
b) Uma entidade pública, uma organização internacional, uma organização sem fins lucrativos ou, ainda,
um fundo de pensões que seja considerado residente na jurisdição em que a entidade-mãe final está
localizada e detenha interesses de propriedade que, no seu conjunto, representem um direito igual ou inferior
a 5 % dos lucros e um direito igual ou inferior a 5 % dos ativos da entidade-mãe final.
3 – O resultado líquido admissível de um exercício fiscal, quando negativo, de uma entidade transparente
que seja simultaneamente uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande
grupo nacional é reduzido do montante desse resultado líquido admissível que seja imputável ao detentor de
propriedade sobre a entidade transparente, exceto na medida em que o detentor de propriedade não esteja
autorizado a utilizar esse prejuízo no cálculo do seu rendimento tributável.
4 – Os impostos abrangidos de uma entidade transparente que seja simultaneamente uma entidade-mãe
final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional são reduzidos na mesma
proporção em que seja reduzido, nos termos dos n.os 1 e 2, o seu resultado líquido admissível.
5 – Os n.os 1 a 4 aplicam-se a um estabelecimento estável através do qual:
a) Uma entidade transparente que seja simultaneamente uma entidade-mãe final de um grupo de
empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional exerça total ou parcialmente a sua atividade; ou
b) A atividade de uma entidade fiscalmente transparente seja total ou parcialmente exercida, desde que o
Página 58
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
58
interesse de propriedade da entidade-mãe final sobre essa entidade fiscalmente transparente seja detido
diretamente ou através de uma estrutura fiscalmente transparente.
Artigo 35.º
Entidade-mãe final sujeita a um regime de dividendos dedutíveis
1 – Para efeitos da determinação do seu resultado líquido admissível de um exercício fiscal, uma entidade-
mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional sujeita a um regime de
dividendos dedutíveis reduz, no máximo até zero, o seu resultado líquido admissível desse exercício fiscal no
montante distribuído, sob a forma de dividendos dedutíveis, nos 12 meses após o final do mesmo exercício
fiscal, desde que:
a) Os dividendos estejam sujeitos a imposto na esfera do seu beneficiário, relativamente a um período de
tributação que termine dentro do prazo de 12 meses após o final do exercício fiscal, a uma taxa nominal igual
ou superior à taxa mínima de imposto; ou
b) Os dividendos estejam sujeitos a imposto na esfera do seu beneficiário, relativamente a um período de
tributação que termine dentro do prazo de 12 meses após o final do exercício fiscal, e seja razoável esperar
que o montante agregado dos impostos abrangidos ajustados e dos impostos da entidade-mãe final pagos
pelo beneficiário sobre os dividendos distribuídos seja igual ou superior ao produto da totalidade dos
rendimentos pela taxa mínima de imposto.
2 – Para efeitos da determinação do seu resultado líquido admissível de um exercício fiscal, uma entidade-
mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional sujeita a um regime de
dividendos dedutíveis reduz igualmente, no máximo até zero, o seu resultado líquido admissível desse
exercício fiscal no montante distribuído, sob a forma de dividendos dedutíveis, nos 12 meses após o final do
mesmo exercício fiscal, desde que o beneficiário seja:
a) Uma pessoa singular e o dividendo recebido seja um dividendo de patrocínio de uma cooperativa de
abastecimento;
b) Uma pessoa singular residente fiscal na jurisdição em que a entidade-mãe final está localizada e
detenha interesses de propriedade que, no seu conjunto, representem um direito igual ou inferior a 5 % dos
lucros e um direito igual ou inferior a 5 % dos ativos da entidade-mãe final; ou
c) Uma entidade pública, uma organização internacional, uma organização sem fins lucrativos ou, ainda,
um fundo de pensões, que não seja uma entidade de serviços de pensões, e que seja considerado residente
na jurisdição em que a entidade-mãe final está localizada.
3 – Os impostos abrangidos de uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um
grande grupo nacional sujeita a um regime de dividendos dedutíveis são reduzidos na mesma proporção em
que seja reduzido, nos termos dos n.os 1 e 2, o seu resultado líquido admissível, não se aplicando contudo tal
redução a qualquer tributação relativa a lucros não distribuídos a que aquela entidade-mãe final esteja sujeita
de acordo com o próprio regime de dividendos dedutíveis e sendo um montante idêntico ao da referida
redução dos impostos abrangidos igualmente reduzido àquele resultado líquido admissível da mesma
entidade-mãe final.
4 – Caso uma entidade-mãe final de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo
nacional sujeita a um regime de dividendos dedutíveis detenha, diretamente ou através de uma cadeia de
entidades constituintes sujeitas a um regime de dividendos dedutíveis, um interesse de propriedade numa
entidade constituinte sujeita a um regime de dividendos dedutíveis, os números anteriores aplicam-se a esta
entidade constituinte, se localizada na jurisdição daquela entidade-mãe final, na medida em que o seu
resultado líquido admissível seja em seguida distribuído pela mesma entidade-mãe final a beneficiários que
cumpram os requisitos dos n.os 1 e 2.
5 – Para efeitos do n.º 1, considera-se que um dividendo de patrocínio distribuído por uma cooperativa de
abastecimento está sujeito a imposto na esfera do beneficiário, na medida em que reduza um gasto ou custo
Página 59
22 DE OUTUBRO DE 2024
59
dedutível no cálculo do resultado tributável do beneficiário.
6 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Regime de dividendos dedutíveis», um regime fiscal que aplica um nível único de tributação aos
rendimentos dos proprietários de uma entidade, deduzindo ou excluindo dos rendimentos da entidade os
lucros distribuídos aos proprietários, ou um regime fiscal aplicável a cooperativas que as isenta de tributação;
b) «Dividendo dedutível», em relação a uma entidade constituinte sujeita a um regime de dividendos
dedutíveis:
i) Uma distribuição de lucros ao detentor de um interesse de propriedade na entidade constituinte que é
dedutível dos rendimentos tributáveis da entidade constituinte nos termos da legislação da jurisdição
em que esta esteja localizada; ou
ii) Um dividendo de patrocínio de um membro de uma cooperativa.
c) «Cooperativa», uma entidade que comercializa ou adquire coletivamente bens ou serviços por conta dos
seus membros e que está sujeita, na jurisdição em que está localizada, a um regime fiscal que garante a
neutralidade fiscal no que respeita aos bens ou serviços que são vendidos ou adquiridos pelos membros
através da cooperativa.
Artigo 36.º
Regimes elegíveis de tributação aquando da distribuição
1 – Uma entidade constituinte declarante pode optar anualmente, nos termos do n.º 3 do artigo 40.º, no que
respeita a uma entidade constituinte sujeita a um regime elegível de tributação aquando da distribuição, por
incluir nos impostos abrangidos ajustados dessa entidade constituinte, relativamente ao exercício fiscal, o
montante determinado nos termos do número seguinte a título de imposto sobre as distribuições presumidas,
aplicando-se tal opção, quando exercida, a todas as entidades constituintes localizadas na jurisdição.
2 – O montante do imposto sobre as distribuições presumidas é o menor dos seguintes valores:
a) O montante dos impostos abrangidos ajustados necessário para aumentar a taxa de imposto efetiva
(calculada nos termos do n.º 2 do artigo 23.º para a jurisdição e relativamente ao exercício fiscal) até à taxa
mínima de imposto; ou
b) O montante do imposto que teria sido devido se as entidades constituintes localizadas na jurisdição
tivessem distribuído todos os seus rendimentos sujeitos ao regime elegível de tributação aquando da
distribuição durante esse exercício fiscal.
3 – Caso seja exercida a opção prevista no n.º 1, é constituída uma conta de recuperação do imposto sobre
as distribuições presumidas relativamente a cada jurisdição e exercício fiscal em que essa opção seja
exercida, à qual é adicionado o montante do imposto sobre as distribuições presumidas determinado nos
termos do número anterior para tais jurisdição e exercício fiscal.
4 – No final de cada exercício fiscal, os saldos remanescentes das contas de recuperação do imposto
sobre as distribuições presumidas, que tenham sido constituídas para a jurisdição relativamente a exercícios
fiscais anteriores, são reduzidos, por ordem cronológica, no máximo até zero:
a) Dos impostos pagos pelas entidades constituintes durante o exercício fiscal em relação a distribuições
efetivas ou presumidas;
b) Depois, de um montante igual ao produto do resultado líquido admissível negativo da jurisdição
relativamente ao exercício fiscal, determinado nos termos do n.º 2 do artigo 22.º, pela taxa mínima de imposto;
e
c) Por fim, do montante cuja dedutibilidade contra a conta de recuperação do imposto sobre as
distribuições presumidas tenha transitado para esse exercício fiscal, nos termos do número seguinte.
Página 60
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
60
5 – O montante do produto do resultado líquido admissível negativo da jurisdição relativamente ao exercício
fiscal pela taxa mínima de imposto que não seja aplicado nos termos da alínea b) do número anterior transita
para os exercícios fiscais seguintes, reduzindo o saldo das contas de recuperação do imposto sobre as
distribuições presumidas da jurisdição relativas a esses exercícios fiscais.
6 – O saldo remanescente que subsista no último dia do quarto exercício fiscal seguinte ao exercício fiscal
relativamente ao qual a conta de recuperação do imposto sobre as distribuições presumidas foi constituída é
tratado como uma redução dos impostos abrangidos ajustados do exercício fiscal relativamente ao qual essa
conta foi constituída, devendo, em conformidade, recalcular-se, nos termos do artigo 25.º, a taxa de imposto
efetiva e o imposto complementar para esse mesmo exercício fiscal.
7 – Os impostos pagos durante o exercício fiscal por distribuições efetivas ou presumidas não são incluídos
nos impostos abrangidos ajustados na medida em que reduzam uma conta de recuperação do imposto sobre
as distribuições presumidas nos termos dos n.os 3 a 5.
8 – Caso uma entidade constituinte sujeita à opção prevista no n.º 1 deixe de integrar o grupo de empresas
multinacionais ou o grande grupo nacional ou a quase totalidade dos seus ativos seja transferida para uma
pessoa que não seja uma entidade constituinte do mesmo grupo localizada na mesma jurisdição, qualquer
saldo subsistente das contas de recuperação do imposto sobre as distribuições presumidas constituídas em
exercícios fiscais anteriores é tratado como uma redução dos impostos abrangidos ajustados do respetivo
exercício fiscal em que foi constituída, devendo, em conformidade, recalcular-se, nos termos do artigo 25.º, a
taxa de imposto efetiva e o imposto complementar para cada um desses mesmos exercícios fiscais.
9 – De modo a determinar, para efeitos do número anterior e do n.º 3 do artigo 23.º, o imposto
complementar adicional para a jurisdição, qualquer acréscimo ao montante de imposto complementar que
resulte do disposto no número anterior é multiplicado pelo seguinte rácio:
í í
í í çã
em que:
a) Os resultados líquidos admissíveis da entidade constituinte correspondem à soma dos resultados
líquidos admissíveis da entidade constituinte referida no número anterior, determinados em conformidade com
o capítulo III, relativamente a cada exercício fiscal cuja conta de recuperação do imposto sobre as distribuições
presumidas para a jurisdição apresente um saldo subsistente; e
b) Os resultados líquidos admissíveis positivos da jurisdição correspondem à soma dos resultados líquidos
admissíveis positivos, determinados nos termos do n.º 2 do artigo 22.º, relativamente a cada exercício fiscal
cuja conta de recuperação do imposto sobre as distribuições presumidas para a jurisdição apresente um saldo
subsistente.
Artigo 37.º
Determinação da taxa de imposto efetiva e do imposto complementar de uma entidade de
investimento
1 – À entidade constituinte de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional que
seja considerada, nos termos do presente regime, entidade de investimento ou entidade de investimento no
setor dos seguros, com exceção daquelas que sejam entidades fiscalmente transparentes ou em relação às
quais seja exercida a opção prevista no artigo seguinte ou no artigo 39.º, aplica-se-lhe o seguinte:
a) A sua taxa de imposto efetiva é calculada separadamente da taxa de imposto efetiva da jurisdição em
que está localizada e é igual ao montante dos seus impostos abrangidos ajustados, determinado nos termos
do número seguinte, dividido por um montante igual ao da parte do seu resultado líquido admissível imputável
ao grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo nacional, determinada nos termos do n.º 3; e
b) Caso mais do que uma entidade de investimento ou entidade de investimento no setor dos seguros
estejam localizadas na mesma jurisdição, a taxa de imposto efetiva é calculada nos termos da alínea anterior,
Página 61
22 DE OUTUBRO DE 2024
61
combinando os impostos abrangidos ajustados de todas essas entidades, bem como todas as respetivas
partes do resultado líquido admissível imputável ao grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo
nacional.
2 – Os impostos abrangidos ajustados de uma entidade a que se aplique o n.º 1:
a) Correspondem à soma dos impostos abrangidos ajustados, determinados nos termos do artigo 17.º, que
sejam atribuíveis à parte do seu resultado líquido admissível imputável ao grupo de empresas multinacionais
ou ao grande grupo nacional, determinada nos termos do número seguinte, com os impostos abrangidos que
lhe sejam imputáveis nos termos do artigo 20.º; e
b) Não incluem quaisquer impostos abrangidos registados pela entidade que sejam atribuíveis a
rendimentos que não são considerados, nos termos do número seguinte, parte do seu resultado líquido
admissível imputável ao grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo nacional.
3 – Para efeitos do presente artigo, a parte do resultado líquido admissível de uma entidade de
investimento ou de uma entidade de investimento no setor dos seguros imputável ao grupo de empresas
multinacionais ou ao grande grupo nacional é determinada em conformidade com o artigo 6.º, tendo em conta
apenas os interesses que não se encontrem sujeitos à opção exercida nos termos do artigo seguinte ou do
artigo 39.º.
4 – O montante do imposto complementar de uma entidade a que se aplique o n.º 1 é igual ao produto da
percentagem do imposto complementar dessa entidade, determinada nos termos dos números seguintes, pela
diferença positiva entre a parte do seu resultado líquido admissível imputável ao grupo de empresas
multinacionais ou ao grande grupo nacional e a exclusão de rendimentos com base na substância calculada
para essa entidade nos termos do n.º 7, reduzido do montante de imposto devido determinado no âmbito de
um imposto complementar nacional qualificado relativamente a essa entidade, tendo presentes os comentários
e orientações administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º, a que se faz referência na alínea d) do n.º 3 do
artigo 23.º.
5 – A percentagem do imposto complementar de uma entidade de investimento ou de uma entidade de
investimento no setor dos seguros é a diferença positiva, em pontos percentuais, entre a taxa mínima de
imposto e a taxa de imposto efetiva dessa entidade de investimento ou entidade de investimento no setor dos
seguros.
6 – Caso mais do que uma entidade de investimento ou entidade de investimento no setor dos seguros
estejam localizadas na mesma jurisdição, o montante do imposto complementar é calculado nos termos do n.º
4, combinando os montantes de exclusão de rendimentos com base na substância de todas essas entidades,
bem como todas as respetivas partes do resultado líquido admissível imputável ao grupo de empresas
multinacionais ou ao grande grupo nacional e os montantes de imposto devido determinado no âmbito de um
imposto complementar nacional qualificado relativamente a cada uma dessas entidades.
7 – A exclusão de rendimentos com base na substância de uma entidade de investimento ou de uma
entidade de investimento no setor dos seguros é determinada em conformidade com os n.os 1 a 7 e 10 a 11 do
artigo 24.º, sendo que os gastos salariais elegíveis dos trabalhadores elegíveis e os ativos tangíveis elegíveis
a ter em conta relativamente a essa entidade são reduzidos na mesma proporção que a da parte do seu
resultado líquido admissível imputável ao grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo nacional
relativamente ao total do resultado líquido admissível dessa mesma entidade.
Artigo 38.º
Opção de considerar uma entidade de investimento como uma entidade fiscalmente transparente
1 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, uma entidade constituinte que seja
uma entidade de investimento ou uma entidade de investimento no setor dos seguros pode ser considerada,
para efeitos do presente regime, como uma entidade fiscalmente transparente, desde que a entidade
constituinte proprietária esteja, na jurisdição em que está localizada, sujeita a imposto a título de um justo valor
de mercado ou de um regime semelhante baseado nas alterações anuais do justo valor dos seus interesses
Página 62
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
62
de propriedade na entidade em causa e desde que a taxa de imposto aplicável à entidade constituinte
proprietária sobre esses rendimentos seja igual ou superior à taxa mínima de imposto.
2 – Considera-se, para efeitos do número anterior, que uma entidade constituinte que detenha
indiretamente um interesse de propriedade numa entidade de investimento ou numa entidade de investimento
no setor dos seguros, através de um interesse de propriedade direto noutra entidade de investimento ou
noutra entidade de investimento no setor dos seguros, está sujeita a imposto a título de um justo valor de
mercado ou de um regime semelhante no que respeita a esse seu interesse de propriedade indireto caso
esteja sujeita a imposto a título de um justo valor de mercado ou de um regime semelhante no que respeita ao
seu interesse de propriedade direto na entidade de investimento ou na entidade de investimento no setor dos
seguros através do qual se estabelece o interesse de propriedade indireto.
3 – Considera-se, para efeitos do n.º 1, que uma entidade constituinte que detenha interesses de
propriedade numa entidade de investimento ou numa entidade de investimento no setor dos seguros, e que
seja ainda uma empresa autorizada administrativamente a exercer a atividade seguradora detida
exclusivamente pelos seus tomadores de seguros, está sujeita a imposto a título de um justo valor de mercado
ou de um regime semelhante baseado nas alterações anuais do justo valor dos seus interesses de
propriedade na entidade em causa a uma taxa de imposto superior à taxa mínima de imposto.
4 – A opção prevista no n.º 1 é exercida nos termos do n.º 1 do artigo 40.º e, caso seja revogada, qualquer
ganho ou perda resultante da alienação de um ativo ou passivo detido pela entidade de investimento ou pela
entidade de investimento no setor dos seguros é determinado com base no justo valor de mercado do ativo ou
do passivo no primeiro dia do exercício fiscal em que a revogação seja efetuada.
Artigo 39.º
Opção pela aplicação do método da distribuição tributável
1 – Mediante opção da entidade constituinte declarante nesse sentido, uma entidade constituinte
proprietária pode aplicar o método da distribuição tributável no que respeita ao seu interesse de propriedade
numa entidade de investimento ou numa entidade de investimento no setor dos seguros, desde que a entidade
constituinte proprietária não seja ela mesma uma entidade de investimento ou uma entidade de investimento
no setor dos seguros e seja também razoável esperar que esteja sujeita a imposto sobre as distribuições da
entidade de investimento a uma taxa igual ou superior à taxa mínima de imposto.
2 – De acordo com o método da distribuição tributável:
a) As distribuições e as distribuições presumidas do resultado líquido admissível positivo da entidade de
investimento ou da entidade de investimento no setor dos seguros são incluídas no resultado líquido
admissível positivo da entidade constituinte proprietária no exercício fiscal em que esta entidade esteja sujeita
a imposto em razão daquelas distribuições;
b) O montante dos impostos abrangidos creditáveis incorridos pela entidade de investimento ou pela
entidade de investimento no setor dos seguros é incluído no resultado líquido admissível positivo e nos
impostos abrangidos ajustados da entidade constituinte proprietária que recebeu a distribuição;
c) A parte da entidade constituinte proprietária no resultado líquido admissível positivo não distribuído da
entidade de investimento ou da entidade de investimento no setor dos seguros, determinado nos termos do n.º
3 e gerado no terceiro exercício fiscal anterior ao exercício fiscal em causa, aquele como tal considerado o
«exercício examinado», é considerada como resultado líquido admissível positivo da entidade de investimento
ou da entidade de investimento no setor dos seguros relativamente a este exercício fiscal, e o montante
correspondente ao produto desse resultado líquido admissível positivo pela taxa mínima de imposto é
considerado, para efeitos do Capítulo II, imposto complementar de uma entidade constituinte sujeita a baixa
tributação relativamente ao mesmo exercício fiscal; e
d) O resultado líquido admissível da entidade de investimento ou da entidade de investimento no setor dos
seguros relativamente ao exercício fiscal, bem como os impostos abrangidos ajustados imputáveis a esse
resultado, são excluídos do cálculo da taxa de imposto efetiva de acordo com o Capítulo V e com o artigo 37.º,
com exceção do montante dos impostos abrangidos a que se refere a alínea b).
Página 63
22 DE OUTUBRO DE 2024
63
3 – O resultado líquido admissível positivo não distribuído da entidade de investimento ou da entidade de
investimento no setor dos seguros corresponde ao montante do resultado líquido admissível positivo dessa
entidade, relativamente ao exercício examinado, reduzido, no máximo, até zero:
a) Dos impostos abrangidos da entidade de investimento ou da entidade de investimento no setor dos
seguros;
b) Das distribuições e distribuições presumidas a sócios, que não sejam entidades de investimento ou
entidades de investimento no setor dos seguros, ocorridas durante o período que começa no primeiro dia do
exercício examinado e que termina no último dia do exercício fiscal em causa, como tal considerado o
«período examinado»;
c) Dos resultados líquidos admissíveis negativos da entidade de investimento ou da entidade de
investimento no setor dos seguros verificados durante o período examinado; e
d) Dos prejuízos de investimento reportáveis nos termos do n.º 6.
4 – O resultado líquido admissível positivo não distribuído da entidade de investimento ou da entidade de
investimento no setor dos seguros não pode ser reduzido de distribuições ou distribuições presumidas na
medida em que estas já tenham sido aplicadas, nos termos da alínea b) do número anterior, para reduzir o
resultado líquido admissível positivo não distribuído dessa entidade relativo a um exercício examinado anterior.
5 – O resultado líquido admissível positivo não distribuído da entidade de investimento ou da entidade de
investimento no setor dos seguros não pode ser reduzido do montante do resultado líquido admissível
negativo que já tenha sido aplicado, nos termos da alínea c) do n.º 3, para reduzir o resultado líquido
admissível positivo não distribuído dessa entidade relativo a um exercício examinado anterior.
6 – O montante residual do resultado líquido admissível negativo da entidade de investimento ou da
entidade de investimento no setor dos seguros que, no fim do período examinado correspondente ao respetivo
exercício fiscal, não tenha ainda sido aplicado, nos termos da alínea c) do n.º 3, na redução dos resultados
líquidos admissíveis positivos não distribuídos dessa entidade, passa a ser considerado um prejuízo de
investimento, podendo ser aplicado para reduzir o resultado líquido admissível positivo não distribuído dessa
mesma entidade, à luz da alínea d) do n.º 3, por reporte aos seus exercícios fiscais seguintes, reduzindo-se o
prejuízo de investimento na medida de cada sua aplicação e até ao seu esgotamento.
7 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Distribuição presumida», a transferência de um interesse de propriedade direto ou indireto na entidade
de investimento ou na entidade de investimento no setor dos seguros para uma entidade que não pertence ao
grupo de empresas multinacionais ou ao grande grupo nacional, sendo o seu montante igual à parte,
determinada independentemente da distribuição presumida, do resultado líquido admissível positivo não
distribuído imputável a esse interesse de propriedade à data dessa transferência;
b) «Impostos abrangidos creditáveis», o montante dos impostos abrangidos incorridos pela entidade de
investimento ou pela entidade de investimento no setor dos seguros que seja creditável contra o imposto a
pagar pela entidade constituinte proprietária em razão da distribuição efetuada pela entidade de investimento
ou pela entidade de investimento no setor dos seguros.
8 – A opção prevista no n.º 1 é exercida nos termos do n.º 1 do artigo 40.º e, caso seja revogada, a parte
da entidade constituinte proprietária no resultado líquido admissível positivo da entidade de investimento ou da
entidade de investimento no setor dos seguros que não tenha ainda sido distribuído no final do exercício fiscal
anterior àquele em que se efetuou a revogação é considerada resultado líquido admissível positivo da
entidade de investimento ou da entidade de investimento no setor dos seguros neste mesmo exercício fiscal
em que se efetuou a revogação, sendo o montante correspondente ao produto desse resultado líquido
admissível positivo pela taxa mínima de imposto considerado, para efeitos do Capítulo II, imposto
complementar de uma entidade constituinte sujeita a baixa tributação desse exercício fiscal.
Página 64
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
64
CAPÍTULO VIII
Opções e simplificações
Artigo 40.º
Exercício das opções
1 – O exercício de qualquer das opções referidas no n.º 4 do artigo 2.º, nos n.os 3, 8, 12, 18, 19 e 20 do
artigo 12.º, no artigo 38.º ou no artigo 39.º é válido por um período de cinco exercícios fiscais a contar,
inclusive, do exercício fiscal relativamente ao qual a opção é exercida.
2 – Findo o período referido no número anterior, a opção é renovada automaticamente por sucessivos
períodos de cinco exercícios fiscais, salvo se a entidade constituinte declarante a revogar no final de um
desses períodos, caso em que a opção não poderá ser exercida relativamente aos cinco exercícios fiscais
seguintes, a contar, inclusive, do exercício fiscal relativamente ao qual a opção foi revogada.
3 – Qualquer das opções a que se referem o n.º 9 do artigo 12.º, a alínea b) do n.º 7 do artigo 18.º, o n.º 3
do artigo 21.º, o n.º 1 do artigo 24.º, o n.º 1 do artigo 26.º, o n.º 1 do artigo 36.º ou o n.º 1 do artigo 42.º é
apenas aplicável ao exercício fiscal relativamente ao qual seja exercida.
4 – A entidade constituinte declarante só pode revogar, nos termos do n.º 2, a opção referida no n.º 20 do
artigo 12.º relativamente aos interesses de propriedade cujas perdas ou prejuízos não tenham sido incluídos
no resultado líquido admissível de qualquer um dos exercícios fiscais durante os quais vigorou, nos termos do
n.º 1, tal opção.
5 – Qualquer das opções a que se referem o n.º 4 do artigo 2.º, os n.os 3, 8, 9, 12, 18, 19 e 20 do artigo
12.º, a alínea b) do n.º 7 do artigo 18.º, o n.º 3 do artigo 21.º, o n.º 1 do artigo 24.º, o n.º 1 do artigo 26.º, o n.º 1
do artigo 36.º, o artigo 38.º ou o artigo 39.º são exercidas junto da AT quando a entidade constituinte
declarante que as exerce esteja localizada em Portugal.
Artigo 41.º
Exclusão determinada com base em cálculos simplificados
1 – Não obstante o disposto no n.º 3 do artigo 23.º, o imposto complementar da jurisdição relativamente a
um exercício fiscal, com exceção do imposto complementar adicional determinado nos termos do artigo 25.º, é
considerado igual a zero, caso nessa jurisdição e exercício fiscal se verifique um dos seguintes requisitos:
a) O resultado líquido admissível da jurisdição, determinado de acordo com as regras simplificadas de
cálculo do resultado líquido, seja igual ou inferior ao montante da exclusão de rendimentos com base na
substância, calculado nos termos do artigo 24.º, relativamente a essa jurisdição;
b) A média dos rendimentos admissíveis e a média dos resultados líquidos admissíveis relativas à
jurisdição, calculadas nos termos do 26.º tendo por base o que resulte da aplicação das regras simplificadas
de cálculo do rendimento e das regras simplificadas de cálculo do resultado líquido, seja, respetivamente,
inferior a 10 000 000 EUR e inferior a 1 000 000 EUR ou negativa; ou
c) A taxa de tributação efetiva da jurisdição, determinada nos termos do n.º 1 do artigo 22.º ou de acordo
com as regras simplificadas de cálculo do imposto, seja de, pelo menos, 15 %.
2 – As regras simplificadas referidas no número anterior são aprovadas por portaria do membro do
Governo responsável pela área das finanças, tendo por referência as orientações de simplificação conforme as
regras de salvaguarda (safe harbour) publicadas após consensualização no âmbito do quadro inclusivo
(inclusive framework), inerentes às regras-modelo da OCDE, com o acordo de todos os Estados-Membros.
3 – O disposto no n.º 1 é aplicável apenas aos grupos de empresas multinacionais ou aos grandes grupos
nacionais que assegurem o cumprimento das obrigações declarativas estabelecidas na portaria referida no
número anterior.
Página 65
22 DE OUTUBRO DE 2024
65
Artigo 42.º
Cálculos simplificados relativos a entidades constituintes destituídas de materialidade
1 – Mediante opção nesse sentido, a exercer anualmente nos termos do n.º 3 do artigo 40.º, pela entidade
constituinte declarante, relativamente a cada entidade constituinte do grupo localizada na jurisdição, na
verificação dos requisitos enunciados no n.º 1 do artigo anterior deve considerar-se o seguinte:
a) Tanto o resultado líquido admissível como os rendimentos admissíveis de uma entidade constituinte
destituída de materialidade correspondem ao total de rendimentos dessa entidade determinado de acordo com
o regime aplicável à declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição;
b) Os impostos abrangidos ajustados de uma entidade constituinte destituída de materialidade
correspondem ao montante devido por essa entidade a título de imposto sobre o rendimento determinado de
acordo com o regime aplicável à declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição; e
c) Caso a entidade constituinte destituída de materialidade seja um estabelecimento estável, o montante
total de rendimentos e o montante devido a título de imposto sobre o rendimento dessa entidade
correspondem à parte desses montantes que, de acordo com o regime aplicável à declaração de informação
financeira e fiscal por país ou jurisdição, respeitem a esse estabelecimento estável.
2 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Regime aplicável à declaração de informação financeira e fiscal por país ou jurisdição»:
i) O conjunto de regras respeitantes à declaração da informação financeira e fiscal por país ou jurisdição
em vigor na jurisdição da entidade-mãe final ou, quando essa informação não seja declarada na
jurisdição da entidade-mãe final, o conjunto dessas regras em vigor na jurisdição da entidade-mãe de
substituição, entendendo-se por «entidade-mãe de substituição» a entidade constituinte designada
pelo grupo como única substituta da entidade-mãe final para apresentar a declaração por país, em
nome do grupo, na jurisdição da residência fiscal da própria entidade-mãe de substituição;
ii) Na ausência de vigência nessa jurisdição de regras respeitantes à declaração da informação
financeira e fiscal por país ou jurisdição, o conteúdo do OECD BEPS Action 13 Final Report e da
OECD Guidance on the Implementation of Country-by-Country Reporting (CbCR).
b) «Entidade constituinte destituída de materialidade», a entidade constituinte, incluindo qualquer seu
estabelecimento estável, que não seja incluída linha a linha nas demonstrações financeiras consolidadas da
entidade-mãe final exclusivamente pela sua reduzida dimensão ou por motivos de materialidade, desde que
essas demonstrações financeiras consolidadas sejam elaboradas de acordo com o disposto nas alíneas a) ou
c) do ponto 6) do n.º 1 do artigo 3.º e sujeitas a auditoria externa, bem como, caso a entidade constituinte
tenha um rendimento superior a 50 000 000 EUR, desde que as suas contas financeiras sejam preparadas de
acordo com uma norma de contabilidade financeira aceitável ou de acordo com uma norma de contabilidade
financeira autorizada.
CAPÍTULO IX
Exercício de transição
Artigo 43.º
Tratamento fiscal dos ativos e passivos por impostos diferidos e ativos transferidos durante o
período de transição
1 – Ao determinar a taxa de imposto efetiva de uma jurisdição relativamente a um exercício de transição,
bem como relativamente a cada exercício fiscal subsequente, o grupo de empresas multinacionais ou o grande
grupo nacional tem em conta todos os ativos por impostos diferidos e todos os passivos por impostos diferidos
Página 66
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
66
registados ou divulgados nas contas financeiras de todas as entidades constituintes localizadas nessa
jurisdição relativamente ao exercício de transição.
2 – Os ativos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos referidos no número anterior são
tidos em conta pelo valor da taxa mínima de imposto ou da taxa de imposto nacional aplicável, consoante o
que for inferior, sendo que um ativo por impostos diferidos que tenha sido registado a uma taxa de imposto
inferior à taxa mínima de imposto pode ser, para efeitos do presente artigo, recalculado à taxa mínima de
imposto, caso o contribuinte comprove que esse mesmo ativo por impostos diferidos provém de um resultado
líquido admissível negativo da jurisdição.
3 – Os ativos por impostos diferidos referidos no n.º 1 relativos à criação e utilização de créditos de imposto
que tenham sido registados ou divulgados antes do início do exercício de transição são considerados, para
efeitos do cálculo dos impostos abrangidos ajustados relativamente ao exercício de transição e aos exercícios
fiscais subsequentes, pelo valor que se encontre registado ou divulgado nas contas financeiras, exceto quando
a taxa de imposto aplicada no seu cálculo seja igual ou superior à taxa mínima de imposto, caso em que o
valor a considerar corresponde ao montante que resulte da seguinte fórmula:
í
em que a taxa de imposto aplicada é a taxa de imposto aplicável à entidade constituinte no exercício fiscal
anterior ao exercício de transição.
4 – Os ativos por impostos diferidos cujo valor a considerar seja fixado nos termos do número anterior
devem, para efeitos do presente artigo, no exercício fiscal subsequente ao exercício de transição em que se
observe a alteração da taxa de imposto aplicável à entidade constituinte, ver esse seu valor recalculado de
acordo com a seguinte fórmula:
í
á í
em que:
a) O valor contabilístico remanescente do ativo por impostos diferidos corresponde ao valor contabilístico
remanescente desse ativo no início do exercício fiscal subsequente ao exercício de transição em que se
observe uma alteração da taxa de imposto aplicável à entidade constituinte;
b) A nova taxa de imposto aplicável corresponde à taxa de imposto que passou a ser aplicável à entidade
constituinte durante o exercício fiscal referido na alínea anterior.
5 – Para efeitos do presente artigo:
a) Sem prejuízo do referido no número anterior, é desconsiderado o impacto de qualquer ajustamento de
valorização ou ajustamento de reconhecimento contabilístico relativo a um ativo por impostos diferidos; e
b) A liquidação de créditos de imposto reembolsáveis registados antes do início do exercício de transição
não é considerada como uma diminuição aos impostos abrangidos.
6 – Os ativos por impostos diferidos resultantes de itens excluídos do cálculo do resultado líquido
admissível nos termos do Capítulo III são igualmente excluídos do cálculo previsto no n.º 1 caso tais ativos por
impostos diferidos tenham sido gerados numa operação ocorrida após 30 de novembro de 2021.
7 – Caso ocorra a transferência de um ativo, que não seja inventários, após 30 de novembro de 2021 e
antes do início do exercício de transição da entidade constituinte alienante, entre entidades que seriam
entidades constituintes do mesmo grupo caso no momento imediatamente anterior ao da transferência já se
aplicasse a esse grupo o disposto no presente regime, o valor desse ativo baseia-se, para efeitos da aplicação
do presente regime no exercício de transição e nos exercícios fiscais subsequentes, no seu valor contabilístico
na entidade constituinte alienante no momento da transferência, eventualmente aumentado de custos
capitalizados ou diminuído de amortizações ou depreciações que tenham sido determinados, em conformidade
Página 67
22 DE OUTUBRO DE 2024
67
com a norma contabilística utilizada pela entidade-mãe final do grupo na elaboração das contas consolidadas,
pela entidade constituinte adquirente após a transferência do ativo e até ao início do seu exercício de
transição.
8 – Qualquer ganho ou perda relativo a uma subsequente transmissão onerosa de um ativo a que se
aplique o disposto no número anterior deve, para efeitos do presente regime, ser determinado com base no
valor que resulte do disposto nesse número.
9 – Qualquer eventual aumento de depreciação ou amortização devido ao reconhecimento contabilístico ao
justo valor, pela entidade constituinte adquirente, de um ativo referido no n.º 7, é desconsiderado para efeitos
da determinação do resultado líquido admissível dessa entidade.
10 – Os ativos e passivos por impostos diferidos que respeitem a um ativo referido no n.º 7 apenas são de
considerar, nos termos do presente artigo, desde que estejam reconhecidos no início do exercício de transição
e já se encontrassem registados ou divulgados nas contas financeiras do grupo em momento anterior ao da
transferência, sendo tidos em conta pelo valor da taxa mínima de imposto ou da taxa de imposto nacional
aplicável, consoante o que for inferior, em coerência com o disposto no n.º 7.
11 – O disposto no número anterior não prejudica a faculdade de a entidade constituinte adquirente
considerar um ativo por impostos diferidos aí referido nos termos do n.º 1, desde que o faça em conformidade
com os pressupostos, exigências e limites que, a esse respeito, constam dos comentários e orientações
administrativas referidos no n.º 2 do artigo 1.º, inerentes à regra 9.1.3 estabelecida nas regras-modelo da
OCDE.
12 – Um ativo por impostos diferidos considerado nos termos do número anterior não diminui, nos termos
da alínea e) do n.º 2 do artigo 18.º, os impostos abrangidos ajustados de uma entidade constituinte, nem pode
ser considerado por um valor que exceda o produto da taxa mínima de imposto pela diferença entre o valor
fiscal do ativo a que respeite e o valor desse mesmo ativo determinado em coerência com o disposto no n.º 7,
devendo o ativo por impostos diferidos ser ajustado anualmente na mesma proporção em que diminua, no
mesmo período, o valor contabilístico do ativo a que respeite.
13 – Caso uma entidade constituinte adquirente tenha reconhecido contabilisticamente um ativo referido no
n.º 7 ao justo valor, pode, em alternativa, utilizar nos exercícios fiscais subsequentes, para efeitos do presente
regime, o valor refletido nas suas contas financeiras, desde que, de outro modo, lhe tivesse sido permitido
considerar, nos termos dos n.os 11 e 12, um ativo por impostos diferidos igual ao produto da taxa mínima de
imposto pela diferença entre o valor fiscal do ativo referido e o valor desse mesmo ativo determinado em
coerência com o disposto no n.º 7.
14 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Exercício de transição»:
i) relativamente a uma jurisdição, o primeiro exercício fiscal em que um grupo de empresas
multinacionais ou um grande grupo nacional passa a estar abrangido pelo âmbito de aplicação do
presente regime no que respeita a essa jurisdição;
ii) para efeitos dos n.os 1 a 5, aquele que suceda aos exercícios fiscais em que na jurisdição referida na
subalínea anterior tenha sido aplicado o disposto no artigo 4.º da lei que aprova o presente regime;
iii) relativamente à entidade constituinte alienante, para efeitos do n.º 7, o primeiro exercício fiscal em que
o rendimento considerado sujeito a baixa tributação dessa entidade passe a estar abrangido pelo
âmbito de aplicação do presente regime e não se lhe aplique o disposto no artigo 4.º da lei que aprova
o presente regime, independentemente do que ocorra relativamente a outras entidades constituintes
do grupo localizadas na mesma jurisdição.
b) «Transferência de um ativo»:
i) Qualquer transmissão de direitos sobre um item com valor económico em razão da qual a entidade
constituinte adquirente reconheça ou aumente o valor de um ativo nas suas contas financeiras e a
entidade constituinte alienante reconheça o respetivo montante de rendimento;
Página 68
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
68
ii) Qualquer transação intragrupo ou reestruturação reconhecida ao custo pelo grupo e que dê azo ao
reconhecimento de um ativo por impostos diferidos com base na diferença entre o valor contabilístico
de um ativo reconhecido na entidade constituinte adquirente e o valor desse ativo para efeitos fiscais;
ou
iii) Qualquer transferência ou transferência presumida, designadamente em razão, seja da relocalização
da entidade, de que resulte um aumento do valor contabilístico ou fiscal de um ativo, seja de qualquer
alteração do justo valor de um ativo para efeitos contabilísticos, em razão da qual a entidade registe
um ganho ou perda e ajuste o valor contabilístico do ativo em conformidade, sendo que, em caso de
transferência ou transferência presumida, para efeitos do presente artigo, a entidade em causa é
simultaneamente a entidade constituinte alienante e a entidade constituinte adquirente.
Artigo 44.º
Fase inicial de exclusão da IIR e da UTPR dos grupos de empresas multinacionais e dos grandes
grupos nacionais
1 – Não obstante o disposto no Capítulo V, o imposto complementar devido por uma entidade-mãe final,
nos termos da subalínea ii) da alínea a) do n.º 1 do artigo 5.º, ou devido por uma entidade-mãe intermédia, nos
termos da subalínea ii) da alínea c) do n.º 1 do artigo 5.º, é reduzido a zero:
a) Relativamente a cada exercício fiscal, que termine dentro do prazo de cinco anos após o início do
primeiro exercício fiscal em que o grupo de empresas multinacionais, em função dos limiares de rendimentos e
exercícios fiscais, passe a estar abrangido pelo âmbito de aplicação da Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho,
de 15 de dezembro de 2022 ou, sendo o caso, por regras equivalentes às estabelecidas nas regras-modelo da
OCDE, em que se considere que esse grupo se encontra na fase inicial da atividade internacional;
b) Relativamente a cada exercício fiscal que termine dentro do prazo de cinco anos após o início do
primeiro exercício fiscal em que o grande grupo nacional passa a estar abrangido pelo âmbito de aplicação do
presente regime.
2 – Caso a entidade-mãe final do grupo de empresas multinacionais não esteja localizada em Portugal, o
total do imposto complementar pela UTPR desse grupo, não obstante o disposto no n.º 2 do artigo 10.º, é
reduzido a zero relativamente a cada exercício fiscal, que termine dentro do prazo de cinco anos referido na
alínea a) do número anterior, em que se considere que o grupo de empresas multinacionais se encontra na
fase inicial da atividade internacional.
3 – Considera-se que um grupo de empresas multinacionais se encontra na fase inicial da sua atividade
internacional se, relativamente a cada exercício fiscal:
a) Incluir entidades constituintes localizadas em não mais do que seis jurisdições; e
b) A soma do valor contabilístico líquido dos ativos tangíveis de todas as suas entidades constituintes, com
exceção das localizadas na jurisdição de referência, não for superior a 50 000 000 EUR, entendendo-se por
«jurisdição de referência» a jurisdição em que as entidades constituintes do grupo de empresas multinacionais
apuram, relativamente ao primeiro exercício fiscal em que esse grupo passe a estar abrangido, em função dos
limiares de rendimentos e exercícios fiscais, pelo âmbito de aplicação da Diretiva (UE) 2022/2523, do
Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, sendo o caso, por regras equivalentes às estabelecidas nas
regras-modelo da OCDE, o maior valor de ativos tangíveis, considerando-se que o valor total dos ativos
tangíveis numa jurisdição corresponde à soma do valor contabilístico líquido de todos os ativos tangíveis de
todas as entidades constituintes desse mesmo grupo localizadas nessa jurisdição.
4 – O início do período de cinco anos referido na alínea a) do n.º 1 e no n.º 2 coincide com o início do
primeiro exercício fiscal em que o grupo de empresas multinacionais passe a estar abrangido, em função dos
limiares de rendimentos e exercícios fiscais, pelo âmbito de aplicação da Diretiva (UE) 2022/2523, do
Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, sendo o caso, por regras equivalentes às estabelecidas nas
regras-modelo da OCDE, sendo que para os grupos de empresas multinacionais logo abrangidos pelo âmbito
Página 69
22 DE OUTUBRO DE 2024
69
de aplicação do presente regime com o início da produção dos seus efeitos:
a) O período de cinco anos referido na alínea a) do n.º 1 inicia-se em 31 de dezembro de 2023;
b) O período de cinco anos referido no n.º 2 inicia-se em 31 de dezembro de 2024.
5 – Para os grandes grupos nacionais logo abrangidos pelo âmbito de aplicação do presente regime com o
início da produção dos seus efeitos, o período de cinco anos referido na alínea b) do n.º 1 inicia-se em 31 de
dezembro de 2023.
6 – A entidade constituinte localizada em Portugal ou, por conta desta, a entidade local designada, declara,
nos termos da alínea a) do n.º 1 do artigo 45.º, o início da fase inicial da atividade internacional do grupo de
empresas multinacionais ou, caso se trate de um grande grupo nacional, o início do primeiro exercício fiscal
em que este passou a estar abrangido pelo âmbito de aplicação do presente regime.
7 – O disposto na alínea b) do n.º 4 é igualmente aplicável ao período de cinco anos referido no n.º 2
relativamente aos grupos de empresas multinacionais que passem a estar abrangidos pelo âmbito de
aplicação da Diretiva (UE) 2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro de 2022, ou, sendo o caso, por regras
equivalentes às estabelecidas nas regras-modelo da OCDE, em momento posterior ao da produção de efeitos
do presente regime, mas, ainda assim, anterior ao da produção de efeitos do disposto nos seus artigos 8.º a
10.º.
CAPÍTULO X
Obrigações declarativas
Artigo 45.º
Âmbito e conteúdo das obrigações declarativas
1 – Cada entidade constituinte localizada em Portugal incluída no âmbito de aplicação do presente regime
está obrigada a entregar junto da AT:
a) Declaração informando, nos termos do presente regime:
i) Do início da fase inicial de atividade internacional do grupo de empresas multinacionais ou, caso se
trate de um grande grupo nacional, do início do primeiro exercício fiscal em que esse grande grupo
nacional passou a estar abrangido pelo âmbito de aplicação do presente regime;
ii) A sua qualidade de entidade constituinte declarante, ou, em caso negativo, a entidade constituinte do
mesmo grupo que corresponde à entidade local designada e, caso se aplique o disposto no n.º 2, a
sua entidade-mãe final ou a entidade declarante designada, bem como a jurisdição em que esta
entidade está localizada.
b) Declaração de informação sobre o imposto complementar, relativamente a cada exercício fiscal, podendo
essa declaração ser entregue, por conta da entidade constituinte, por uma entidade local designada; e
c) Declaração de liquidação do imposto, quando, nos termos do presente regime, a entidade constituinte
apure imposto complementar que deva ser pago em Portugal relativamente ao exercício fiscal.
2 – A entidade constituinte deixa de estar obrigada a entregar a declaração de informação sobre o imposto
complementar, nos termos da alínea b) do número anterior, caso tal declaração tenha já sido apresentada na
jurisdição da respetiva localização:
a) Pela entidade-mãe final do mesmo grande grupo nacional ou do mesmo grupo de empresas
multinacionais, desde que, neste caso, a entidade-mãe final esteja localizada num país ou jurisdição com o
qual vigore, relativamente ao exercício fiscal a que se reporta a declaração, um acordo qualificado entre
autoridades competentes celebrado pela autoridade competente portuguesa; ou
Página 70
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
70
b) Pela entidade declarante designada, desde que esta esteja localizada num país ou jurisdição com o qual
vigore, relativamente ao exercício fiscal a que se reporta a declaração, um acordo qualificado entre
autoridades competentes celebrado pela autoridade competente portuguesa.
3 – As declarações previstas no n.º 1 são entregues através de modelo oficial, aprovado por portaria do
membro do Governo responsável pela área das finanças, da qual consta a identificação dos suportes, os
procedimentos e as demais instruções relativas à informação a prestar através das declarações referidas no
n.º 1, incluindo quanto à transmissão eletrónica de dados e eventuais documentos a juntar.
4 – As informações constantes das declarações devem, sempre que for caso disso, estar em conformidade
com os dados constantes na contabilidade financeira.
5 – O modelo oficial da declaração de informação sobre o imposto complementar é elaborado tendo por
base, entre o mais, as regras de comunicação da informação – GloBE Information Return (GIR), na expressão
e acrónimo de língua inglesa – inerentes às regras-modelo da OCDE, e incluirá, nomeadamente, sem prejuízo
do que decorra das definições e instruções que acompanhem esse modelo oficial, no que respeita ao grupo de
empresas multinacionais ou ao grande grupo nacional, as seguintes informações:
a) Identificação de todas as entidades constituintes do grupo de empresas multinacionais ou do grande
grupo nacional, incluindo os respetivos números de identificação fiscal, caso existam, bem como da jurisdição
em que estão localizadas e do seu estatuto ao abrigo das regras do presente regime;
b) Estrutura empresarial global do grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional,
incluindo os interesses que controlam sobre entidades constituintes que sejam detidos por outras entidades
constituintes;
c) Elementos necessários ao cálculo:
i) Da taxa de imposto efetiva para cada jurisdição e do imposto complementar de cada entidade
constituinte;
ii) Do imposto complementar de um membro de um grupo de empreendimentos conjuntos;
iii) Da atribuição a cada jurisdição do imposto complementar devido pela IIR e do montante do imposto
complementar devido pela UTPR, bem como do montante devido pelo ICNQ-PT; e
d) Opções exercidas nos termos do presente regime.
6 – Não obstante o disposto no número anterior, caso uma entidade constituinte localizada em Portugal
faça parte de um grupo de empresas multinacionais cuja entidade-mãe final esteja localizada numa jurisdição
que aplique regras que tenham sido avaliadas, nos termos do artigo 52.º da Diretiva (UE) 2022/2523, do
Conselho, de 15 de dezembro de 2022, como sendo equivalentes às previstas nessa mesma Diretiva, a
entidade constituinte ou a entidade local designada entrega a declaração de informação sobre o imposto
complementar contendo, entre outras, as seguintes informações:
a) Todas as informações necessárias à aplicação do disposto na alínea d) do n.º 1 e no n.º 3 do artigo 5.º,
incluindo:
i) A identificação de todas as entidades constituintes nas quais uma entidade-mãe parcialmente detida
localizada em Portugal detém, direta ou indiretamente, um interesse de propriedade em qualquer
momento do exercício fiscal e a estrutura desses interesses de propriedade;
ii) Os elementos necessários ao cálculo da taxa de imposto efetiva das jurisdições nas quais uma
entidade-mãe parcialmente detida localizada em Portugal detém interesses de propriedade nas
entidades constituintes identificadas na subalínea anterior e o imposto complementar devido; e
iii) As demais informações pertinentes, conforme os artigos 6.º ou 7.º.
b) Todas as informações necessárias à aplicação do artigo 9.º, incluindo:
Página 71
22 DE OUTUBRO DE 2024
71
i) A identificação de todas as entidades constituintes localizadas na jurisdição da entidade-mãe final e a
estrutura dos interesses de propriedade envolvidos;
ii) Os elementos necessários ao cálculo da taxa de imposto efetiva da jurisdição da entidade-mãe final e
o imposto complementar devido por esta;
iii) Os elementos necessários à atribuição desse imposto complementar com base na fórmula de
atribuição da UTPR prevista no artigo 10.º; e
c) Todas as informações necessárias à aplicação do ICNQ-PT.
7 – Caso seja indicada, nos termos da alínea a) do n.º 1, uma entidade local designada, é esta entidade a
responsável pelo cumprimento da obrigação prevista na alínea c) do n.º 1 relativamente às entidades
designantes do respetivo grupo de empresas multinacionais ou do grande grupo nacional.
8 – Relativamente às sociedades ou outras entidades em liquidação, as obrigações declarativas que surjam
posteriormente à sua dissolução são da responsabilidade do respetivo liquidatário ou administrador da
insolvência.
9 – A entidade constituinte declarante ou, por conta desta, a entidade local designada, localizada em
Portugal deve obter da respetiva entidade-mãe final todas as informações necessárias ao cumprimento das
suas obrigações declarativas decorrentes do presente regime.
10 – A informação que a AT obtenha a partir das declarações que lhe sejam entregues está sujeita ao
dever de confidencialidade previsto no artigo 64.º LGT, sem prejuízo da informação que beneficie, nos termos
de um acordo qualificado entre autoridades competentes aplicável, de dever de confidencialidade mais
exigente, ficando, no entanto, a AT autorizada a trocar a informação obtida a partir da declaração de
informação sobre o imposto complementar, desde que respeitadas as condições, os limites e os fins relativos a
essa troca, nos termos do acordo qualificado entre autoridades competentes aplicável.
11 – Nos casos em que a entidade-mãe final do respetivo grupo de empresas multinacionais se localize
num Estado-Membro que tenha exercido a opção prevista no n.º 1 do artigo 50.º da Diretiva (UE) 2022/2523,
do Conselho, de 15 de dezembro de 2022, a entidade declarante designada, nos termos do mesmo artigo 50.º,
encontra-se, nessa qualidade, sujeita à obrigação declarativa prevista na alínea b) do n.º 1, desde que vigore,
relativamente ao exercício fiscal a que se reporta a declaração, um acordo qualificado entre autoridades
competentes celebrado pela autoridade competente portuguesa.
12 – Para efeitos do presente artigo, entende-se por:
a) «Entidade local designada», a entidade constituinte localizada em Portugal que faça parte de um grupo
de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional e que tenha sido designada pelas outras
entidades constituintes do mesmo grupo localizadas em Portugal ou aí sujeitas ao ICNQ-PT para, por conta
destas, entregar a declaração de informação sobre o imposto complementar ou a declaração de liquidação do
imposto;
b) «Acordo qualificado entre autoridades competentes», o acordo ou convenção bilateral ou multilateral
entre duas ou mais autoridades competentes que preveja a troca automática de declarações de informação
anuais sobre o imposto complementar.
Artigo 46.º
Modo e prazos de entrega das declarações
1 – As declarações referidas nas alíneas b) e c) do n.º 1 do artigo anterior são entregues à AT, por
transmissão eletrónica de dados, até 15 meses após o fim de cada exercício fiscal, independentemente de
esse prazo acabar ou não em dia útil.
2 – A declaração referida na alínea a) do n.º 1 do artigo anterior é entregue à AT, por transmissão
eletrónica de dados, até ao último dia do nono mês após o fim do exercício fiscal, independentemente de esse
prazo acabar ou não em dia útil, em que:
Página 72
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
72
a) O grupo de que faça parte a entidade constituinte passe a estar abrangido pelo âmbito do presente
regime; ou,
b) Se verifiquem alterações de qualquer dos elementos constantes dessa declaração.
3 – Relativamente ao primeiro exercício fiscal em que o grupo de que faça parte a entidade constituinte
passe a estar abrangido pelo âmbito do presente regime, deve atender-se ao seguinte:
a) As declarações referidas no n.º 1 são entregues à AT até 18 meses após o fim desse exercício fiscal,
independentemente de esse prazo acabar ou não em dia útil;
b) A declaração referida no n.º 2 é entregue à AT até 12 meses após o fim desse exercício fiscal,
independentemente de esse prazo acabar ou não em dia útil.
4 – Em caso de erro de facto ou de direito nas declarações previstas nas alíneas b) e c), do n.º 1, do artigo
45.º, é aplicável o previsto no n.º 3 do artigo 59.º do CPPT.
CAPÍTULO XI
Liquidação, pagamento e fiscalização
Artigo 47.º
Liquidação
1 – A liquidação do imposto complementar devido em Portugal relativamente ao exercício fiscal por uma
entidade constituinte é efetuada pela entidade obrigada a entregar a declaração referida na alínea c) do n.º 1
do artigo 45.º relativa a essa entidade constituinte.
2 – A liquidação do imposto complementar devido em Portugal relativamente ao exercício fiscal é efetuada
em EUR, valendo, para este efeito, quando a moeda de apresentação das demonstrações financeiras
consolidadas seja outra que não EUR, como taxa de câmbio, a média das taxas de câmbio observadas
durante o mês de dezembro do ano civil anterior àquele em que se inicie o exercício fiscal, a qual é
determinada tendo por base as taxas de referência diárias publicadas pelo Banco Central Europeu ou pelo
Banco de Portugal.
3 – Não obstante, compete ao Diretor-Geral da AT, com possibilidade de delegação e de subdelegação,
proceder à liquidação, quando:
a) Depois de liquidado o imposto complementar nos termos do n.º 1, se verifique, por qualquer meio, terem
ocorrido erros de facto ou de direito, omissões ou inexatidões, na liquidação referida no n.º 1, sendo devido
imposto complementar em montante superior ao liquidado relativamente ao exercício fiscal a que respeite a
liquidação; ou
b) Na falta de entrega da declaração prevista na alínea c) do n.º 1 do artigo 45.º, se apure, a partir da
declaração de informação sobre o imposto complementar ou de outra informação disponível, ser a liquidação
devida, desde que, notificada nos termos do CPPT para pôr fim à situação de incumprimento no prazo de 30
dias, a entidade obrigada a entregar a declaração prevista na alínea c) do n.º 1 do artigo 45.º não sane o
incumprimento declarativo, caso em que é liquidada a totalidade do imposto complementar devido
relativamente ao exercício fiscal.
4 – Para efeitos do n.º 1 do artigo 45.º da LGT, é fixado em oito anos o prazo de caducidade do direito de
liquidar o imposto complementar previsto no presente regime.
5 – Quando a entidade obrigada a entregar a declaração prevista na alínea c) do n.º 1 do artigo 45.º,
retardar a liquidação de parte ou da totalidade do imposto complementar devido, acrescem a esse montante,
juros compensatórios à taxa e nos termos previstos no artigo 35.º da LGT.
Página 73
22 DE OUTUBRO DE 2024
73
Artigo 48.º
Pagamento
1 – O imposto complementar devido, conforme liquidado na declaração a que se refere a alínea c) do n.º 1
do artigo 45.º, é pago, nos termos previstos no n.º 1 do artigo 40.º da LGT, pela entidade obrigada à entrega
dessa declaração, até ao último dia do prazo estabelecido para esse efeito nos termos do n.º 1 ou do n.º 3,
conforme o que for aplicável, do artigo 46.º.
2 – Caso a responsabilidade pelo pagamento do imposto complementar devido seja, nos termos do número
anterior, atribuída a uma entidade local designada, qualquer uma das outras entidades do grupo é
subsidiariamente responsável pelo pagamento da totalidade daquele montante, sem prejuízo do direito de
regresso relativamente ao montante pago que exceda a parte desse imposto que efetivamente respeite à
entidade pagadora.
3 – Em caso de liquidação do imposto complementar efetuada pela AT em conformidade com o disposto no
n.º 3 do artigo anterior, o sujeito passivo é notificado, nos termos dos artigos 38.º ou 38.º-A do CPPT, para
pagar o imposto e juros que se mostrem devidos, no prazo de 30 dias a contar dessa notificação.
4 – Não sendo efetuado o pagamento da totalidade do imposto devido até ao fim do prazo para tal
estabelecido nos termos do n.º 1 ou do n.º 3, conforme o que for aplicável, começam a correr imediatamente,
sobre o valor em dívida, juros de mora à taxa e nos termos previstos no artigo 44.º da LGT, e a cobrança da
dívida é promovida pela AT através do processo executivo.
5 – As entidades constituintes de um grupo de empresas multinacionais ou de um grande grupo nacional
são subsidiariamente responsáveis pelo pagamento da totalidade do imposto complementar devido em
Portugal por uma qualquer entidade desse mesmo grupo.
Artigo 49.º
Fiscalização
A fiscalização do cumprimento das obrigações estabelecidas no presente regime rege-se pelo disposto no
artigo 63.º da LGT e no Regime Complementar do Procedimento de Inspeção Tributária e Aduaneira.
CAPÍTULO XII
Garantias dos contribuintes
Artigo 50.º
Reclamação e impugnação
1 – Os sujeitos passivos do imposto complementar, os seus representantes e as entidades solidária ou
subsidiariamente responsáveis pelo seu pagamento podem reclamar ou impugnar a liquidação efetuada com
os fundamentos e nos termos estabelecidos no CPPT, sendo o prazo de reclamação graciosa de 4 anos após
os factos previstos no n.º 1 do artigo 102.º do CPPT.
2 – Em caso de erro na liquidação efetuada nos termos do n.º 1 do artigo 47.º, a impugnação será
obrigatoriamente precedida de reclamação graciosa a apresentar no prazo referido no número anterior.
3 – Quando, estando pago o imposto, se determine, em processo gracioso ou judicial, que na liquidação
houve erro imputável aos serviços, são liquidados juros indemnizatórios nos termos do artigo 43.º da LGT.
CAPÍTULO XIII
Regime sancionatório
Artigo 51.º
Contraordenações
1 – A falta de entrega ou a entrega fora do prazo legal, quando devida, por parte de uma entidade, ainda
Página 74
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
74
que por conta de outra, de qualquer uma das declarações previstas nas alíneas a), b) ou c) do n.º 1 do artigo
45.º, é punível com coima de 5000 EUR a 100 000 EUR, acrescida de 5 % por cada dia de atraso no
cumprimento dessa obrigação.
2 – As omissões ou inexatidões que não constituam crime tributário nem contraordenação prevista no
artigo 119.º do Regime Geral das Infrações Tributárias (RGIT), praticadas na declaração prevista na alínea a),
b) ou c) do n.º 1 do artigo 45.º, são puníveis com coima de 500 EUR a 23 500 EUR.
3 – A coima pelas infrações previstas nos números anteriores é dispensada quando a infração cometida se
refira a obrigação respeitante a exercício fiscal que se inicie até 31 de dezembro de 2026 e termine antes de
1 de julho de 2028 e se conclua que, no caso concreto, a entidade agiu de boa-fé, suportada numa
interpretação plausível do presente regime e tendo tomado as medidas adequadas a um correto cumprimento
das suas obrigações, ou que a infração não resulte numa redução do montante de imposto complementar
devido nesse ou em exercícios fiscais subsequentes.
Artigo 52.º
Regime aplicável
1 – As contraordenações previstas no artigo anterior constituem contraordenações tributárias, sendo-lhes
aplicável, com as devidas adaptações e salvaguardando o disposto no número seguinte, o RGIT.
2 – Compete ao Diretor-Geral da AT, com possibilidade de delegação e de subdelegação, a prática de
todos os atos nos processos relativos às contraordenações previstas no artigo anterior, bem como a decisão
de aplicação de coimas e sanções acessórias nesses processos.
CAPÍTULO XIV
Disposições finais
Artigo 53.º
Moeda de apresentação
1 – Cada grupo de empresas multinacionais ou grande grupo nacional, bem como as respetivas entidades
constituintes, deve efetuar os cálculos necessários à aplicação do presente regime, nomeadamente os
relativos à determinação do resultado líquido admissível, dos impostos abrangidos, da taxa de imposto efetiva
ou do imposto complementar relativamente a cada jurisdição, na mesma moeda em que sejam apresentadas
as respetivas demonstrações financeiras consolidadas, independentemente de qual seja a moeda local da
jurisdição em causa.
2 – Os montantes relevantes para efeitos da aplicação do presente regime que não se encontrem
expressos na mesma moeda em que são apresentadas as demonstrações financeiras consolidadas referidas
no número anterior devem, para efeitos do presente regime, ser convertidos nessa moeda de apresentação,
de acordo com os princípios e as regras estabelecidos, a esse propósito, na norma de contabilidade financeira
aceitável ou na norma de contabilidade financeira autorizada utilizada na elaboração das demonstrações
financeiras consolidadas, ainda que tal conversão não seja exigida para efeitos contabilísticos ou de relato
financeiro.
3 – Para efeitos da verificação dos limiares previstos no presente regime, quando a moeda de
apresentação das demonstrações financeiras consolidadas seja outra que não EUR, devem os montantes
relevantes ser convertidos em EUR, valendo, para esse efeito, como taxa de câmbio, a média das taxas de
câmbio observadas durante o mês de dezembro do ano civil anterior àquele em que se inicie o exercício fiscal,
a qual é determinada tendo por base as taxas de referência diárias publicadas pelo Banco Central Europeu ou
pelo Banco de Portugal.
Artigo 54.º
Regime equivalente a uma IIR Qualificada
Na aplicação do presente regime ter-se-á em consideração o disposto no artigo 52.º da Diretiva (UE)
Página 75
22 DE OUTUBRO DE 2024
75
2022/2523, do Conselho, de 15 de dezembro de 2022.
Artigo 55.º
Autonomia do ICNQ-PT, do imposto complementar pela IIR e do imposto complementar pela UTPR
O montante do ICNQ-PT, do imposto complementar pela IIR ou do imposto complementar pela UTPR,
conforme aplicável, devido em Portugal nos termos do presente regime, ainda que contabilizado pela entidade
constituinte, não influencia a base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas nem de
qualquer outro tributo devido em Portugal.
Artigo 56.º
Facto tributário
1 – Constitui facto tributário do ICNQ-PT, do imposto complementar pela IIR ou do imposto complementar
pela UTPR, conforme aplicável, a obtenção de rendimentos pelas entidades constituintes sujeitas a baixa
tributação, de acordo com o disposto no presente regime.
2 – Os rendimentos atribuídos, nos termos do presente regime, às entidades constituintes de um grupo
multinacional ou de um grande grupo nacional consideram-se obtidos por essas entidades.
———
RESOLUÇÃO
ELEIÇÃO DE DOIS MEMBROS PARA A COMISSÃO INDEPENDENTE DE ACOMPANHAMENTO E
FISCALIZAÇÃO DAS MEDIDAS ESPECIAIS DE CONTRATAÇÃO PÚBLICA
A Assembleia da República resolve, nos termos do n.º 5 do artigo 166.º da Constituição e da alínea a) do
n.º 1 do artigo 18.º da Lei n.º 30/2021, de 21 de maio, que aprova medidas especiais de contratação pública,
eleger os seguintes membros para a Comissão Independente de Acompanhamento e Fiscalização das
Medidas Especiais de Contratação Pública:
– Andreia Belisa Gomes Júnior de Araújo Lima;
– Cláudia Rita Lopes de Carvalho Viana.
Aprovada em 18 de outubro de 2024.
O Presidente da Assembleia da República, José Pedro Aguiar-Branco.
———
DELIBERAÇÃO N.º 11-PL/2024
Composição das Delegações da Assembleia da República às Organizações Parlamentares
Internacionais na XVI Legislatura
A Assembleia da República, nos termos do disposto no artigo 4.º da Resolução da Assembleia da
República n.º 142/2015, de 17 de dezembro, relativa à participação da Assembleia da República em
organizações parlamentares internacionais, delibera sobre a composição das respetivas delegações, nos
seguintes termos:
Página 76
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
76
1 – As Delegações da Assembleia da República às Organizações Parlamentares Internacionais na XVI
Legislatura têm a seguinte composição:
a) Assembleia Parlamentar da Comunidade de Países de Língua Portuguesa (AP-CPLP):
Efetivos
1 PS, Presidente
2 PSD, Vice-Presidente
3 CH
4 PS
5 PSD
6 PSD
Suplentes
1 PSD
2 PS
3 PSD
4 PS
5 CH
6 CH
b) Assembleia Parlamentar da Organização do Tratado do Atlântico Norte (AP-NATO):
Efetivos
1 PSD, Presidente
2 PS, Vice-Presidente
3 CH
4 PS
5 PSD
6 PS
7 PSD
Suplentes
1 PS
2 PSD
3 CH
4 PS
Página 77
22 DE OUTUBRO DE 2024
77
Suplentes
5 PSD
6 CH
7 PSD
c) Assembleia Parlamentar da Organização para a Segurança e Cooperação na Europa (APOSCE):
Efetivos
1 PSD, Presidente
2 CH, Vice-Presidente
3 PS
4 PSD
5 PS
6 PSD
Suplentes
1 PS
2 CH
d) Assembleia Parlamentar da União para o Mediterrâneo (AP-UpM):
Efetivos
1 CH, Presidente
2 PS, Vice-Presidente
3 PSD
Suplentes
1 PS
2 PSD
e) Assembleia Parlamentar do Mediterrâneo (APM):
Efetivos
1 PSD, Presidente
2 PS, Vice-Presidente
3 CH
4 PS
5 PSD
Página 78
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
78
Suplentes
1 PSD
2 PS
3 CH
f) Fórum Parlamentar Ibero-Americano (FPIA):
Efetivos
1 PS, Presidente
2 CH, Vice-Presidente
3 PSD
4 PS
5 PSD
6 PS
Suplentes
1 PSD
2 PS
3 CH
4 PSD
5 PS
6 CH
g) União Interparlamentar (UIP):
Efetivos
1 CH, Presidente
2 PSD, Vice-Presidente
3 PS
4 CH
5 PSD
6 PS
7 PSD
8 PS
Página 79
22 DE OUTUBRO DE 2024
79
Suplentes
1 PSD
2 PS
3 CH
2 – Sem prejuízo da composição da Delegação à AP-CPLP referida na alínea a)no número anterior, para
efeitos de participação em sessões plenárias a respetiva presidência é assegurada pelo Presidente da
Assembleia da República, nos termos do disposto na alínea a)do n.º 1 do artigo 2.º da supramencionada
Resolução da Assembleia da República e dos Estatuto e Regimento daquela Assembleia Parlamentar.
3 – No respeito pelos estatutos das respetivas organizações parlamentares internacionais, as designações
que venham a ser feitas pelos grupos parlamentares para as diferentes delegações devem assegurar, pelo
menos, um terço da representatividade de um dos géneros.
Aprovada em 20 de setembro de 2024.
O Presidente da Assembleia da República, José Pedro Aguiar-Branco.
———
DELIBERAÇÃO N.º 12-PL/2024
FIXA A COMPOSIÇÃO, DISTRIBUIÇÃO E ELENCO DOS GRUPOS PARLAMENTARES DE AMIZADE
NA XVI LEGISLATURA
Tendo em conta o previsto nos artigos 43.º e seguintes do Regimento da Assembleia da República, que
dispõem sobre os Grupos Parlamentares de Amizade, adiante designados por GPA, a Assembleia da
República delibera o seguinte:
Artigo 1.º
Elenco dos Grupos Parlamentares de Amizade na XVI Legislatura
1 – São criados os seguintes GPA:
1. Portugal-África do Sul;
2. Portugal-Alemanha;
3. Portugal-Andorra;
4. Portugal-Angola;
5. Portugal-Arábia Saudita;
6. Portugal-Argélia;
7. Portugal-Argentina;
8. Portugal-Arménia;
9. Portugal-Austrália;
10. Portugal-Bangladesh;
11. Portugal-Bélgica;
12. Portugal-Brasil;
13. Portugal-Bulgária;
14. Portugal-Cabo Verde;
15. Portugal-Canadá;
Página 80
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
80
16. Portugal-Cazaquistão;
17. Portugal-Chéquia;
18. Portugal-Chile;
19. Portugal-China;
20. Portugal-Coreia do Sul;
21. Portugal-Croácia;
22. Portugal-Cuba;
23. Portugal-Egito;
24. Portugal-Estados Unidos da América;
25. Portugal-Estónia;
26. Portugal-Finlândia;
27. Portugal-França;
28. Portugal-Geórgia;
29. Portugal-Grécia;
30. Portugal-Guiné-Bissau;
31. Portugal-Guiné-Equatorial;
32. Portugal-Hungria;
33. Portugal-Índia;
34. Portugal-Indonésia;
35. Portugal-Irão;
36. Portugal-Irlanda;
37. Portugal-Israel;
38. Portugal-Itália;
39. Portugal-Japão;
40. Portugal-Kosovo;
41. Portugal-Letónia;
42. Portugal-Lituânia;
43. Portugal-Luxemburgo;
44. Portugal-Marrocos;
45. Portugal-México;
46. Portugal-Moçambique;
47. Portugal-Moldávia;
48. Portugal-Nigéria;
49. Portugal-Palestina;
50. Portugal-Panamá;
51. Portugal-Paquistão;
52. Portugal-Polónia;
53. Portugal-Qatar;
54. Portugal-Reino Unido;
55. Portugal-Roménia;
56. Portugal-São Tomé e Príncipe;
57. Portugal-Sérvia;
58. Portugal-Suécia;
59. Portugal-Suíça;
60. Portugal-Tailândia;
61. Portugal-Timor-Leste;
62. Portugal-Tunísia;
63. Portugal-Turquia;
64. Portugal-Ucrânia;
65. Portugal-Uruguai;
66. Portugal-Venezuela.
Página 81
22 DE OUTUBRO DE 2024
81
2 – A criação do GPA Portugal-Rússia depende de deliberação do Plenário.
Artigo 2.º
Reciprocidade
A Comissão de Negócios Estrangeiros e Comunidades Portuguesas deve fazer nova reflexão sobre o
elenco dos GPA,até ao final da 1.ª Sessão Legislativa, com vista à aferição da reciprocidade por parte dos
Parlamentos estrangeiros relativamente aos GPA constituídos, para os efeitos previstos no n.º 4 do artigo 45.º
do Regimento da Assembleia da República.
Artigo 3.º
Composição dos GPA
1 – O número de membros de cada GPA deve ter um mínimo de 6 e um máximo de 15 Deputados, nos
seguintes termos:
a) Quatro membros do PSD;
b) Quatro membros do PS;
c) Dois membros do CH;
d) Um membro da IL;
e) Um membro do BE;
f) Um membro do PCP;
g) Um membro do L;
h) Um membro do CDS-PP.
2 – Cada Deputado pode integrar, no máximo, quatro GPA.
3 – Caso os Grupos Parlamentares (GP) da IL, do BE, do PCP, do L ou do CDS-PP não indiquem
representantes para qualquer dos GPA, pode haver lugar ao preenchimento das vagas por Deputados
indicados pelos GP do PSD, do PS e CH.
4 – Os Deputados únicos representante de um partido podem integrar até 4 GPA, que acrescem
excecionalmente, se necessário, ao número máximo de 15 Deputados.
Artigo 4.º
Mesa dos GPA
1 – A Mesa de cada GPA compreende um presidente e dois vice-Presidentes.
2 – As presidências dos GPA são distribuídas em resultado da aplicação do método de Hondt e em
conformidade com o acordo efetuado entre todos os GP.
3 – As vice-presidências dos GPA são repartidas pelos GP no âmbito de cada GPA, orientando-se a sua
escolha segundo um princípio de alternância dos GP em relação à presidência do GPA, aplicando-se os
critérios de alocação de vice-presidências das Comissões Parlamentares permanentes.
Aprovada em 18 de outubro de 2024.
O Presidente da Assembleia da República, José Pedro Aguiar-Branco.
———
Página 82
II SÉRIE-A — NÚMERO 118
82
DELIBERAÇÃO N.º 13-PL/2024
SUSPENSÃO DOS TRABALHOS DAS COMISSÕES PARLAMENTARES DURANTE O PROCESSO
ORÇAMENTAL
A Assembleia da República, tomando em consideração os trabalhos referentes à apreciação da proposta
de lei de Orçamento do Estado para 2025, o interesse dos Deputados no seu acompanhamento (de acordo
com o disposto no artigo 211.º do Regimento da Assembleia da República), e, ainda, o calendário fixado para
o processo orçamental, delibera:
1 – Suspender as reuniões das comissões parlamentares durante o período de apreciação, na
especialidade, da proposta de lei de Orçamento do Estado para 2025 e até à sua votação final global,
excecionando-se as reuniões necessárias à apreciação do mesmo;
2 – Sem prejuízo do referido no número anterior, as comissões parlamentares podem ainda reunir para
tratamento de assuntos inadiáveis ou urgentes, matérias relacionadas com a aplicação do Estatuto dos
Deputados, escrutínio de iniciativas europeias, bem como outras que mereçam consenso dos grupos
parlamentares nelas representados;
3 – A Comissão Parlamentar de Inquérito para verificação da legalidade e da conduta dos responsáveis
políticos alegadamente envolvidos na prestação de cuidados de saúde a duas crianças (gémeas) tratadas com
o medicamento Zolgensma e a Comissão Parlamentar de Inquérito à gestão estratégica e financeira e à tutela
política da Santa Casa da Misericórdia de Lisboa, e ainda o Grupo de Trabalho – Parlamento dos Jovens e o
Grupo de Trabalho – Freguesias, podem prosseguir os seus trabalhos. Fora dos casos indicados, pode o
Presidente da Assembleia da República autorizar as reuniões de comissões parlamentares que considerar
necessárias.
Aprovada em 18 de outubro de 2024.
O Presidente da Assembleia da República, José Pedro Aguiar-Branco.
A DIVISÃO DE REDAÇÃO.